Уступка права требования по договору займа налогообложение

Полная информация на тему: "Уступка права требования по договору займа налогообложение" от профессионалов для людей понятным языком.

Налогообложение уступки права требования, возникшего из договора займа

На первый взгляд уступка права требования – не самая сложная процедура в хозяйственном обороте. Однако с точки зрения налоговых последствий в этой области возникает множество неоднозначных ситуаций, вызывающих затруднения у налогоплательщиков. В статье рассматриваются наиболее существенные моменты обложения операций по уступке права требования налогами на добавленную стоимость и на прибыль.

Вопрос об обложении или необложении НДС операций по уступке права требования достаточно сложен.

С одной стороны, статьей 146 НК РФ установлено, что передача имущественных прав является объектом обложения НДС.

С другой стороны, в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ от обложения НДС освобождаются операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению таких займов.

Вместе с тем уступка, передача права требования не является предоставлением займа, и поэтому в строгом смысле нормы права действие нормы статьи 149 НК РФ не может быть распространено на рассматриваемые случаи.

В то же время нам известна судебная практика, в которой суды делают вывод о необложении НДС уступки права требования только лишь со ссылкой на статью 149 НК РФ [ сноска 1 ] . Поэтому для исследования вопроса о необходимости налогообложения НДС уступки права требования необходим более глубокий анализ норм НК РФ об НДС.

Порядок определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлен статьей 155 НК РФ. Однако этой статьей определен порядок налогообложения операций по уступке прав требования только лишь для случаев, когда право требования уступается лицом, которое является не первоначальным кредитором, а тем лицом, которое ранее также приобрело право требования у третьего лица (п. 4 ст. 155 НК РФ).

Налог может считаться установленным только при условии определения законодателем порядка исчисления налога применительно к каждому из объектов (ст. 17 НК РФ). Поэтому можно сделать вывод, что уступка первоначальным кредитором права требования, возникшего из договора займа, не должна облагаться НДС, поскольку в Налоговом кодексе РФ не установлен порядок расчета налоговой базы и суммы налога по такой операции. Тем более такой вывод справедлив в силу того, что при уступке права требования по цене ниже номинала не возникает никакой добавленной стоимости, которая служит экономическим объектом налогообложения НДС.

[2]

Напротив, статья 155 НК РФ устанавливает порядок расчета налоговой базы в случае уступки права требования или прекращения существующего требования лицом, которое приобрело ранее существовавшее право требования. Поэтому при дальнейшей уступке или прекращении права требования новым кредитором у него может возникнуть обязанность по уплате НДС. Размер налоговой базы в этом случае будет определяться как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника или покупателя права требования при его дальнейшей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования. Однако если положительной разницы между такими доходами и расходами не образуется, то налоговая база по НДС будет равна нулю и обязанность уплаты НДС не возникнет.

Следует учесть, что Президентом РФ подписан Федеральный закон от 19.07.2007 № 195-ФЗ , которым дополняется перечень операций (п. 3 ст. 149 НК РФ), не подлежащих налогообложению НДС на территории РФ, операциями по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Этот закон вступает в силу с 01.01.2008. Поэтому при погашении или дальнейшей переуступке долга после 01.01.2008 вопрос о налогообложении НДС операции погашения (уступки) права требования, возникшего из договора займа, у нового кредитора будет решенным.

Также необходимо отметить, что у нового кредитора — иностранной компании обязанность по уплате НДС при получении исполнения по приобретенному праву требования не возникает.

Во-первых, местом реализации услуг, которые в данном случае оказывает новый кредитор старому кредитору, не признается территория РФ (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Это значит, что эти услуги не облагаются российским НДС.

Во-вторых, единственно возможный способ уплаты этого налога — удержание суммы НДС должником — не может быть применим в данном случае, поскольку нормы НК РФ не обязывают должника производить удержания сумм НДС.

Таким образом, при обложении НДС операций по уступке права требования, возникшего из договора займа, следует учитывать следующее.

• При уступке права требования первоначальным кредитором по цене ниже номинала обязанности по уплате НДС не возникает.

• При дальнейшей уступке (прекращении) права требования новым кредитором обязанность по уплате НДС может возникнуть только в том случае, если кредитор — российская организация получит доход от данной финансовой операции, то есть получит сумму долга в большем размере, чем он заплатил за право требования.

Налог на прибыль

По налогу на прибыль применительно к уступке права требования общими вопросами являются порядок отражения в налоговом учете расходов по операции уступки права требования и вопрос об экономической обоснованности расходов в виде убытка от операции по уступке.

Статьей 265 НК РФ (подп. 7 п. 2) к внереализационным расходам отнесены убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 НК РФ. В свою очередь статья 279 НК РФ рассматривает два различных варианта определения размера убытка: для уступки права требования до наступления срока платежа по долговому обязательству (п. 1 ст. 279 НК РФ) и после этого срока (п. 2 ст. 279 НК РФ).

Уступка права требования до наступления срока платежа

В случае уступки права требования до наступления срока платежа размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству (с учетом проверки рыночности процента), равному доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором займа.

Читайте так же:  Технический регламент о безопасности продуктов детского питания

Уступка права требования после наступления срока платежа

В случае уступки права требования после наступления срока платежа размер убытка для целей налогообложения принимается полностью в размере отрицательной разницы между доходом от реализации права требования долга и общей суммой, подлежащей уплате по передаваемому требованию.

После декабря 2007 года уступка права требования, с точки зрения исчисления налога на прибыль, для первоначального кредитора будет более выгодной.

Однако следует учесть, что в этом случае встает вопрос об экономической оправданности полученного убытка. Подобный вопрос не возникает в случае уступки права требования до наступления срока платежа, поскольку указанная норма статьи 269 НК РФ содержит механизм признания только экономически оправданных убытков, исчисленных исходя из величины банковского процента.

Экономическая обоснованность уступки права требования может быть подтверждена ссылкой на существование у первоначального кредитора срочной необходимости в пополнении оборотных средств на момент уступки права требования. Также в качестве аргумента можно привести информацию о неудовлетворительном финансовом состоянии должника и пр.

Вопрос об экономической оправданности убытка тесно связан с вопросом рыночности цены уступки права требования. Риск, что налоговые органы при очередной проверке попытаются доначислить налог на прибыль исходя из более высокой цены уступки права требования, будет существовать в любом случае. И тогда наиболее серьезным аргументом против попыток инспекции доначислить налог будет заключение оценщика о том, что сделка совершена по рыночной цене.

Следует отметить, что положения статьи 40 НК РФ о порядке корректировки цены по сделкам не применяются к случаям уступки прав требования, что подтверждается письмом Минфина России от 08.06.2004 № 03-02-05/5/6. Поэтому для целей корректировки цены по этой сделке налоговый орган, вероятнее всего, будет использовать категории «экономическая неоправданность затрат», «недобросовестность», «необоснованная налоговая выгода».

Таким образом, в вопросе обложения налогом на прибыль операций по уступке права требования приходим к выводу, что порядок налогового учета убытка, получаемого первоначальным кредитором от уступки права требования, различается в зависимости от того, уступлено право требования до момента наступления срока платежа по обязательству или после него, а именно:

• в случае уступки права требования до наступления срока платежа размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором займа;

• в случае уступки права требования после наступления срока платежа размер убытка для целей налогообложения принимается полностью в размере отрицательной разницы между доходом от реализации права требования долга и общей суммой, подлежащей уплате по передаваемому требованию. Однако в этом случае у первоначального кредитора возникают риски доначисления налога на прибыль, и он будет должен доказать, что цена сделки экономически оправданна и соответствует рыночному уровню.

[ сноска 1 ] ФАС Московского округа в постановлении от 01.12.2005 по делу № КА-А40/11806-05 поддержал вывод нижестоящих судебных инстанций о том, что уступка требования по получению заемных средств и относящихся к ним процентов не является объектом налогообложения НДС в силу подп. 15 п. 3 ст. 149, п. 1 ст. 155 НК РФ.

Ключевые слова: налоговые последствия, НДС, налог на прибыль, уступка права требования, налоговый учет

При уступке права требования долга по договору займа НДФЛ-вычет не применяется

При определении НДФЛ-базы учитываются все доходы налогоплательщика (экономическая выгода). Причем для доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.

Одним из таких вычетов согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ является имущественный вычет при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

При заключении указанных договоров налогооблагаемый доход можно уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение имущественного права.

По иным договорам, включая договор займа, возможность учета расходов по сделке уступки права требования не предусмотрена.

Документ включен в СПС «Консультант Плюс»

Налогообложение уступки права требования, возникшего из договора займа

Налогообложение уступки права требования, возникшего из договора займа

С.В. Савсерис,
руководитель налоговой практики юридической компании
«Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

1. Обложение НДС уступки права требования

При обложении НДС уступки права требования, возникшего из договора займа, у налогоплательщика возникают следующие затруднения.

С одной стороны, ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлено, что передача имущественных прав является объектом обложения НДС.

С другой стороны, в соответствии с подпунктом 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

В связи с тем что уступка, передача права требования не считается предоставлением займа, действие положений ст. 149 НК РФ в строгом смысле нормы права не может быть распространено на вышеприведенные случаи. Но суды делают в ряде случаев вывод о необложении НДС уступки права требования только со ссылкой на ст. 149 НК РФ*1, не принимая во внимание нормы ст. 146 настоящего Кодекса.
_____
*1 ФАС Московского округа в постановлении от 01.12.2005 по делу N КА-А40/11806-05 поддержал вывод нижестоящих судебных инстанций о том, что уступка права требования по получению заемных средств и относящихся к ним процентов не является объектом обложения НДС в силу подпункта 15 п. 3 ст. 149, п. 1 ст. 155 НК РФ.

Поэтому для исследования вопроса об обложении НДС уступки права требования необходим более глубокий анализ норм НК РФ.

Порядок определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлен ст. 155 НК РФ. Однако этой статьей НК РФ определен порядок налогообложения операций по уступке прав требования только для ситуации, при которой право требования уступается не лицом, являющимся первоначальным кредитором, а лицом, ранее приобретшим право требования у третьего лица (п. 4 ст. 155 НК РФ).

Налог может считаться установленным только при условии установления законодателем порядка исчисления налога применительно к каждому из его объектов (ст. 17 НК РФ). Поэтому можно сделать вывод, что уступка первоначальным кредитором права требования, возникшего из договора займа, не должна облагаться НДС, поскольку НК РФ не установил порядка расчета налоговой базы и суммы налога по такой операции. Такой вывод тем более справедлив в силу того, что при уступке права требования по цене ниже номинала не возникает добавленной стоимости, которая служит экономическим объектом обложения НДС.

Читайте так же:  Поворот исполнения судебного акта в арбитражном процессе

Напротив, ст. 155 НК РФ предусматривает порядок расчета налоговой базы для случая уступки права требования (или прекращения существующего требования) лицом, которое приобрело ранее существовавшее право требования. Поэтому при дальнейшей уступке права требования (его прекращении) новым кредитором у него может возникнуть обязанность по уплате НДС. Размер налоговой базы будет определяться в этом случае как величина превышения суммы доходов, полученных от должника (или покупателя права требования при его дальнейшей уступке), над суммой расходов на приобретение вышеуказанного требования. Однако если положительной разницы между такими доходами и расходами не образуется, то налоговая база по НДС будет равна нулю и обязанности по уплате НДС не возникнет.

Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности» дополнен перечень операций (п. 3 ст. 149 НК РФ), не подлежащих налогообложению НДС на территории Российской Федерации, операциями по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки. Федеральный закон от 19.07.2007 N 195-ФЗ вступил в силу с 1 января 2008 года. Поэтому при погашении или дальнейшей переуступке долга после 1 января 2008 года вопрос об обложении НДС операции погашения (уступки) права требования, возникшего из договора займа, у нового кредитора будет решенным.

Необходимо также отметить, что у нового кредитора — иностранной компании обязанность по уплате НДС при получении исполнения по приобретенному праву требования не возникает. Во-первых, местом реализации услуг, которые в данном случае оказывает новый кредитор прежнему кредитору, не признается территория Российской Федерации (подпункт 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Это значит, что эти услуги не облагаются «российским» НДС. Во-вторых, единственно возможный способ уплаты этого налога — путем удержания суммы НДС должником — не может быть применим в данном случае, поскольку нормы НК РФ не обязывают должника производить удержание сумм НДС.

Таким образом, по вопросам обложения НДС рассматриваемых операций необходимо сделать следующие выводы:

1) при уступке права требования, возникшего из договора займа, первоначальным кредитором по цене ниже номинала обязанности по уплате НДС не возникает;

2) при дальнейшей уступке (прекращении) права требования новым кредитором обязанность по уплате НДС может возникнуть только в случае, если кредитор — российская организация получит доход от данной финансовой операции (получит сумму долга в большем размере, чем он заплатил за право требования).

2. Обложение налогом на прибыль уступки права требования

Подпунктом 7 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам отнесены убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном ст. 279 Кодекса. В свою очередь, ст. 279 НК РФ рассматривает два различных варианта определения размера убытка — для уступки права требования до наступления срока платежа по долговому обязательству (п. 1 ст. 279 Кодекса) и после этого срока (п. 2 ст. 279 НК РФ).

А. Уступка права требования до наступления срока платежа. В случае уступки права требования до наступления срока платежа размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству (с учетом проверки «рыночности» процента), равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором займа.

Б. Уступка права требования после наступления срока платежа. В случае уступки права требования после наступления срока платежа размер убытка для целей налогообложения принимается полностью в размере отрицательной разницы между доходом от реализации права требования долга и общей суммой, подлежащей уплате по передаваемому требованию.

Иными словами, уступка права требования более выгодна для первоначального кредитора с точки зрения исчисления налога на прибыль.

Однако в этом случае возникает вопрос об экономической оправданности полученного убытка (такой вопрос не возникает в случае уступки права требования до наступления срока платежа, поскольку вышеуказанная норма ст. 269 НК РФ содержит механизм признания только экономически оправданного убытка, исчисленного исходя из величины банковского процента).

Вопрос об экономической оправданности убытка тесно связан с вопросом об установлении рыночной цены уступки права требования. Экономическую обоснованность уступки права требования можно подтверждать ссылками на существование у первоначального кредитора на момент уступки права требования срочной необходимости пополнения оборотных средств. Можно будет также приводить в качестве аргументов подтверждения рыночной цены уступки права требования информацию о неудовлетворительном финансовом состоянии должника и т.д.

Однако в любом случае будет существовать риск того, что налоговый орган при очередной проверке попытается доначислить налог на прибыль исходя из более высокой цены уступки права требования. В этом случае доказательством правильности позиции организации может стать заключение оценщика о том, что сделка совершена по рыночной цене.

Следует отметить, что положения ст. 40 НК РФ о порядке корректировки цены по сделкам не применяются к случаям уступки прав требования, что подтверждается письмом Минфина России от 08.06.2004 N 03-02-05/5/6. Поэтому для целей корректировки цены по этой сделке налоговый орган, вероятнее всего, будет доказывать экономическую неоправданность затрат, недобросовестность получения необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, по вопросам обложения налогом на прибыль рассматриваемых операций можно сделать следующие выводы:

1) налоговый учет убытка, получаемого первоначальным кредитором от уступки права требования, зависит от того, уступлено право требования до момента наступления срока платежа по обязательству или после этого срока;

2) в случае уступки права требования до наступления срока платежа размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором займа;

Видео (кликните для воспроизведения).

3) в случае уступки права требования после наступления срока платежа размер убытка для целей налогообложения принимается полностью в размере отрицательной разницы между доходом от реализации права требования долга и общей суммой, подлежащей уплате по передаваемому требованию. Однако в этом случае у первоначального кредитора возникают риски доначисления налога на прибыль и ему необходимо будет подтвердить, что цена сделки соответствует рыночному уровню и экономически оправданна.

Читайте так же:  При приостановлении образовательной деятельности учреждения в случаях

Об НДФЛ при приобретении права требования по договору займа

В соответствии с договором цессии физлицо приобрело права требования по договору займа. Как исчислить НДФЛ?

[3]

Для доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ учет расходов при уступке прав требования предусмотрен только в отношении договоров участия в долевом строительстве (договоров инвестирования долевого строительства или по другим договорам, связанным с долевым строительством).

Возможность учесть такие расходы при получении денежных средств от заемщика НК РФ не предоставляет. Сумма денег, полученных новым кредитором от заемщика, подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом порядок осуществления расчетов по договору уступки прав требования между цедентом и цессионарием значения не имеет.

Дата получения денежного дохода определяется как день его выплаты, в том числе перечисления на банковские счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц.

Документ включен в СПС «Консультант Плюс»

Налогообложение по договорам цессии 2019 год

Нужно ли платить налог с уступки права требования

Здесь и возникает вопрос: а если прибыли нет, то нужно ли выплачивать налог? Если договор переуступки прав требования составлен на точно такую же сумму, как и первоначальный, тогда прибыль равна нулю, таков же и размер налога. Если меняется кредитор по ДДУ на жилье в новостройке, тогда чем ближе к пуску жилого дома, тем больше должна быть стоимость, но участники процесса отражают истинные цифры только в расписке, а в договоре на переуступку, как правило, оставляют стоимость первоначальной.

Налог с уступки права требования – юридически неоднозначный и сложный вопрос, в зависимости от правовой интерпретации договоров. Ч. 1 ст. 512 ГКУ разъясняет, что переуступка прав требования является, по сути, сменой кредитора в различных видах договоров на такие сделки:

НДС по договорам цессии

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав 17 . При этом каких-либо особенностей и ограничений в отношении имущественных прав налоговое законодательство не предусматривает 18 .
Рассмотрим на примере, как рассчитать НДС для Компании 2 и Компании 3 при исполнении договоров цессии.

С другой стороны, по мнению Минфина России 5 , налоговую базу по НДС необходимо определять как на дату реализации товара (работ, услуг), так и на дату уступки права требования. Вероятно, подразумевается, что НДС следует уплачивать дважды. Причем первый раз — со стоимости реализованных товаров (работ, услуг), а второй раз, очевидно, — с полной суммы передаваемого требования. В аудиторской практике известны случаи, когда налоговые органы настаивали именно на такой позиции, предъявляя компаниям претензии.

Договор цессии: платим налог на прибыль

Для цедента уступка права требования редко когда оборачивается прибылью. В большинстве случаев результатом операций по уступке права требования является убыток. Его учитывают в составе внереализационных расходов на дату подписания акта уступки права требования (письмо Минфина России от 28.09.2007 № 03-03-06/2/187). А вот порядок его списания зависит от того, в какое время произошла реализация права требования: до наступления срока исполнения обязательства или после того, как истек срок погашения обязательства. Причем в каждом из указанных случаев правила будут отличаться.

На 02.12.2009
Сумма расходов:
55 000 руб. × 80% = 44 000 руб.
Налоговая база:
55 000 – 44 000 = 11 000 руб.
Таким образом, при формировании базы по налогу на прибыль за полугодие 2009 г. компания начислит налог на прибыль при реализации финансовых услуг с суммы 5000 руб. При расчете [advert=55]налога на прибыль[/advert] за 9 месяцев 2009 г. налоговая база будет увеличена на сумму 9000 руб., а налоговая база за 2009 г. — на 11 000 руб. в части реализации финансовых услуг.

Налогообложение при цессии: нюансы и примеры

Обратите внимание, что для цессионария, применяющего УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», данные затраты в расходы не включаются и соответственно не уменьшают налоговую базу при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

1. Налог на прибыль при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего как из задолженности по оплате товаров (работ, услуг), так и при уступке права требования, вытекающего из задолженности по договору займа, исчисляется одинаково.

Налогообложение при цессии: нюансы и примеры

Например: Цессионарий приобрел право требование по отгруженным товарам стоимостью 118 000 руб. за 100 000 руб. Должник оплатил задолженность. Налоговая база по НДС = сумма, полученная от должника – расходы на приобретение права требования. В данном случае налоговая база по НДС, исчисленная цессионарием составит 18 000 руб. (118 000 руб. – 1000 000 руб.). Сумма НДС исчисляется по ставке 18/118 и составит 2 745,76 руб. (18 000 руб. *18/118).

Согласно положениям ст. 155 НК РФ, в день погашения требования должником цессионарий должен исчислить налоговую базу по НДС. Если сумма средств, полученных от должника, превышает сумму средств, израсходованную на приобретение права требования, то НДС необходимо исчислить по ставке 18/118. Если сумма средств, полученных от должника меньше или равна нулю, то НДС будет равен нулю.

Ндс по договорам цессии кредитного договора 2019

Напомним читателям журнала, что в соответствии с вышеуказанными нормами доход может возникнуть только как превышение цены продажи над стоимостью уступаемого долга. Следовательно, например, в случае получения убытка от уступки исходный кредитор не получает дохода.

А вот при исполнении должником своего обязательства и выплате долга НДС к уплате возникнет.Согласно п. 8 ст. 167 Налогового кодекса определять налоговую базу новому кредитору, получившему денежное требование от первоначального кредитора, необходимо на день его переуступки или день прекращения соответствующего обязательства.

Налогообложение при цессии: нюансы и примеры

1. НДС при приобретении права требования, вытекающего из задолженности по оплате товаров (работ, услуг): сумма «входного» НДС может быть принята к вычету цессионарием на основании корректно оформленного счета-фактуры , полученного от цедента после принятия приобретенного права требования, в случае если размер приобретенного права требование ниже суммы, уплаченной при приобретении права требования.

Читайте так же:  Является ли военная ипотека совместно нажитым имуществом

Правовые особенности договора цессии регулируются положениями ст. 382–390 ГК РФ. Для компаний-должников цессионарием может стать любое юридическое лицо. Причем уступка права требования может возникать как по задолженности, возникшей по оплате товаров (работ, услуг), так и по имеющейся задолженности по договорам займа.
Рассмотрим налоговые особенности каждой из сторон сделки.

Нужно ли платить налог с уступки права требования

Налог с уступки права требования – юридически неоднозначный и сложный вопрос, в зависимости от правовой интерпретации договоров. Ч. 1 ст. 512 ГКУ разъясняет, что переуступка прав требования является, по сути, сменой кредитора в различных видах договоров на такие сделки:

Здесь и возникает вопрос: а если прибыли нет, то нужно ли выплачивать налог? Если договор переуступки прав требования составлен на точно такую же сумму, как и первоначальный, тогда прибыль равна нулю, таков же и размер налога. Если меняется кредитор по ДДУ на жилье в новостройке, тогда чем ближе к пуску жилого дома, тем больше должна быть стоимость, но участники процесса отражают истинные цифры только в расписке, а в договоре на переуступку, как правило, оставляют стоимость первоначальной.

Налогообложение при цессии: нюансы и примеры

Согласно положениям п. 1 ст. 248 , п. 5 ст. 271 НК РФ на дату получения оплат от должника вся полученная сумма цессионарием признается доходом. Цессионарий вправе учесть затраты, связанные с приобретением права требования в составе расходов (пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ). В случае если по сделке получен убыток, цессионарий вправе признать его для целей налогообложения согласно положениям п. 2 ст. 268 и пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Обратите внимание, что для цедента, применяющего УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», в связи с тем, что в перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ величина уступленной задолженности не поименована, данная сумма в расходы не включается. Таким образом, налоговая база при расчете единого налога на эту сумму не уменьшается.

Взыскание долга по договору цессии в 2019 году

Кроме того, обе стороны договора несут ответственность за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, принятых на себя по договору цессии. Таким образом, кредитор или цессионарий, нарушивший условия договора, в обязательном порядке должен возместить убытки другой стороне.

Как и в случае с любыми другими спорами, возникающими из договорных отношений, спор по договору цессии должен начинаться с составления досудебной претензии. То есть, прежде чем обращаться за защитой своих прав в суд, вы обязаны попытаться урегулировать возникшие разногласия мирным путем.

Уступка права требования по договору займа налогообложение

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Организация (заимодавец) применяет общую систему налогообложения, использует метод начисления. Она собирается переуступить долг займа взаимозависимому лицу. Уступка права требования долга происходит до наступления срока платежа, предусмотренного договором займа.
Долг переуступлен физическому лицу, которое является работником организации и одновременно ее учредителем с долей участия 90%. Сумма уступки меньше суммы долга по займу.
Нужно ли исчислить НДС с суммы, по которой уступается долг? Куда необходимо отнести убытки, полученные организацией по сделке? Какие налоговые последствия могут быть в данной ситуации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. В рассматриваемой ситуации организация не должна исчислять НДС с суммы, по которой уступается долг.
2. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, по сделке уступки права требования в целях главы 25 НК РФ приравниваются к внереализационным расходам в порядке, установленном ст. 279 НК РФ.
3. Наличие у Вашей организации убытка по сделке уступки права требования создает, в частности, предпосылки для признания этой сделки контролируемой.

Обоснование вывода:

[1]

Гражданско-правовые аспекты

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).
Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты (п. 1 ст. 384 ГК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 385 ГК РФ кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.
Право требования долга на практике считается имущественным правом.

НДС

На основании п. 1 ст. 146 НК РФ передача или реализация имущественных прав в общем случае является объектом обложения НДС.
При этом налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 НК РФ.
Одновременно в ст. 149 НК РФ перечислены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
Так, на основании пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.
В отношении операций по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа, освобождаемых от налогообложения НДС согласно пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ, положения пп. 1 и 2 ст. 155 НК РФ не применяются (письма Минфина России от 04.03.2013 N 03-07-07/6425, от 24.04.2012 N 03-07-11/123, от 12.01.2009 N 03-07-11/1).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация не должна исчислять НДС с суммы, по которой уступается долг.

Читайте так же:  Через сколько после совершеннолетия можно покупать алкоголь

Налог на прибыль

Признание сделки по уступке права требования долга контролируемой

К сведению:
Взаимозависимость участников сделок сама по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, а может иметь юридическое значение в целях налогового контроля, только если установлено, что такая взаимозависимость используется участниками сделки как возможность для осуществления согласованных действий, не обусловленных разумными экономическими или иными причинами (п. 13 раздела V Обзора судебной практики ВС РФ N 2 (2016 года), утвержденного Президиумом ВС РФ 06.07.2016). Смотрите также постановление АС Московского округа от 04.04.2016 N Ф05-3415/16 по делу N А40-34219/2015.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Освобождение от НДС операций по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа;
— Энциклопедия решений. Расходы при реализации имущественных прав (в целях налогообложения прибыли);
— Энциклопедия решений. Доходы от реализации имущественных прав в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Сделки между взаимозависимыми лицами, признаваемые контролируемыми;
— Энциклопедия решений. Сделки, не признаваемые контролируемыми;
— Энциклопедия решений. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами;
— Энциклопедия решений. Проверка соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам, осуществляемая ФНС России;
— Энциклопедия решений. Налогоплательщики, обязанные представлять уведомления о контролируемых сделках.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

13 сентября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) С примерами расчета суммы убытка, учитываемого в целях налогообложения, можно ознакомиться, например, в материалах:
— Учет у цедента при уступке права требования с убытком (А. Бортникова, журнал «Новая бухгалтерия», выпуск 10, октябрь 2015 г.);
— Учетная политика на 2015 г. для целей налогообложения: что следует изменить (Л. Масленникова, «Новая бухгалтерия», выпуск 1, январь 2015 г.).

Уступка права требования по договору займа налогообложение

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Общество выдало заем своему учредителю под 9%. Общество хочет продать по договору цессии данный долг за 1 рубль. Уступка права требования долга происходит до наступления срока платежа.
Может ли общество принять в расходы отрицательную разницу по данной сделке в налоговом учете и в каком размере?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Размер убытка от уступки права требования для целей налогообложения должен определяться согласно правилам п. 1 ст. 279 НК РФ с применением одного из указанных в нем способов. Соответственно, сумма превышения фактического убытка над рассчитанной суммой убытка в целях налогообложения не учитывается.
В любом случае сумма этого убытка будет сопоставима с доходом, полученным по договору цессии.

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые аспекты

Налог на прибыль

К сведению:
При уступке права требования долга до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа в случае, если сделка по уступке признается контролируемой согласно разделу V.1 НК РФ, фактическая цена такой сделки признается рыночной с учетом положений п. 1 данной статьи (абзац первый п. 4 ст. 279 НК РФ).
То есть расходы в виде убытка по контролируемой сделке по уступке права требования также следует учитывать по правилам п. 1 ст. 279 НК РФ. Однако учитываемый размер убытка будет зависеть еще и от рыночной цены уступаемого требования, определяемой в соответствии с положениями раздела V.1 НК РФ о трансфертном ценообразовании.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Расходы при реализации имущественных прав (в целях налогообложения прибыли);
— Энциклопедия решений. Доходы от реализации имущественных прав в целях налогообложения прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

21 августа 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Уступка права требования по договору займа не освобождает от удержания НДФЛ

Минфин РФ в своем письме от 05.05.2017 № 03-04-06/28042 разъяснил, как осуществляется уплата НДФЛ при уступке права требования по договору займа кредитной организацией другой кредитной организации, если имеет место материальная выгода от экономии на процентах.

Ведомство напоминает, что доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств, считается полученным в последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства.

В случае если право требования долга по кредитному договору уступлено в порядке цессии другой кредитной организации, каждая из кредитных организаций будет являться налоговым агентом в отношении дохода в виде материальной выгоды, возникшей за месяц, в котором право требования было уступлено.

При этом организация, уступающая право требования, исчисляет сумму материальной выгоды за период с начала месяца, в котором была совершена уступка требования, до дня, в котором уступка требования была фактически совершена, не включая сам этот день.

Видео (кликните для воспроизведения).

Организация, приобретающая право требования, исчисляет сумму материальной выгоды за период со дня уступки права требования по последний день месяца, в котором была совершена уступка требования.

Источники


  1. Исследования по истории и теории развития авиационной и ракетно-космической науки и техники: моногр. . — М.: Наука, 2011. — 264 c.

  2. Дмитриева, Т.Б. Клиническая и судебная подростковая психиатрия / Т.Б. Дмитриева. — М.: Медицинское Информационное Агентство (МИА), 2017. — 981 c.

  3. Дворянкин, О. Защита авторских и смежных прав. Ответственность за их нарушение / О. Дворянкин. — М.: Весь Мир, 2015. — 464 c.
  4. Под. Ред. Ванян, А.Б. Афоризмы о юриспруденции: от античности до наших дней; Рязань: Узорочье, 2013. — 528 c.
  5. Романовский, Г.Б. Гносеология права на жизнь; СПб: Юридический центр, 2013. — 370 c.
Уступка права требования по договору займа налогообложение
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here