Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети

Полная информация на тему: "Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети" от профессионалов для людей понятным языком.

Содержание

  • Энциклопедия решений. ЕНВД по розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети

    ЕНВД по розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети

    Согласно пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. В статье 346.27 НК РФ разъяснено, что следует понимать под перечисленными объектами.

    Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (пятнадцатый абзац ст. 346.27 НК РФ). Таким образом, перечень объектов стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, приведенный в ст. 346.27 НК РФ, является открытым (см. постановление Десятого ААС от 15.11.2012 N 10АП-7254/12). К другим аналогичным объектам, по мнению Минфина России, могут относиться крытые спортивные сооружения, железнодорожные вокзалы, автовокзалы, больницы, поликлиники, учебные заведения, культурные и выставочные центры в период проведения выставок, ярмарок и других мероприятий (см. письма от 17.10.2006 N 03-11-04/3/457, от 31.05.2006 N 03-11-04/3/280, от 08.02.2006 N 03-11-04/3/69, от 25.01.2006 N 03-11-03/02).

    Минфин также считает, что реализация товаров на складе по договорам розничной купли-продажи, может быть отнесена к розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (см. письмо Минфина России от 14.03.2014 N 03-11-11/11224). Однако судьи приходят к противоположным выводам — склады в целях ЕНВД не относятся ни к стационарной, ни к нестационарной торговой сети. Поэтому отпуск товаров со складов на ЕНВД не переводится (см. постановление АС Северо-Западного округа от 05.06.2015 N Ф07-2956/15).

    Нестационарная торговая сеть — торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети (шестнадцатый абзац ст. 346.27 НК РФ).

    Под развозной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата (семнадцатый абзац ст. 346.27 НК РФ).

    К разносной торговле относится розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек (восемнадцатый абзац ст. 346.27 НК РФ).

    Минфин России в письме от 26.01.2007 N 03-11-05/12, ссылаясь на п. 4 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55, указал, что законодательством запрещена разносная розничная торговля некоторыми товарами, в частности лекарственными препаратами, медицинскими изделиями, изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней, оружием и патронами к нему и пр.

    Перечень объектов нестационарной торговой сети в НК РФ не приводится. В письмах Минфина России от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271, от 24.06.2009 N 03-11-06/3/170 указано, что к объектам нестационарной торговой сети относятся объекты, функционирующие на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети. Таким образом, можно сделать вывод о том, что, кроме объектов, прямо поименованных в НК РФ, к объектам нестационарной торговой сети относятся все иные торговые объекты, которые не упомянуты в качестве объектов стационарной торговой сети.

    Торговые точки, используемые, в частности, организацией для розничной торговли, относятся к нестационарной торговой сети по признаку иных объектов, где осуществляется торговля, не относимых в соответствии с требованиями главы 26.3 НК РФ к стационарной торговой сети (например, в здании (его части), которое не является местом, специально приспособленным для ведения торговли) (см. письма Минфина России от 08.09.2005 N 03-11-05/54, от 03.03.2005 N 03-06-05-04/49, от 16.12.2004 N 03-06-05-05/39, от 14.12.2004 N 03-06-05-05/38, от 23.11.2004 N 03-06-05-05/28).

    Следует учитывать, что стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. В связи с этим можно предположить, что к объектам нестационарной торговой сети относятся объекты, не имеющие прочно связанного фундамента с земельным участком и подсоединения к инженерным коммуникациям, используемые для розничной торговли (см. письмо Минфина России от 08.09.2005 N 03-11-05/54).

    Обратите внимание, что квалификация тех или иных объектов в качестве объектов стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объектов нестационарной торговой сети может осуществляться на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов либо на основании освидетельствования места торговли, проводимого налоговым органом в ходе налоговой проверки.

    В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для вида предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых:

    — не превышает 5 кв. м — используется физический показатель «торговое место». Базовая доходность — 9000 руб. в месяц;

    — превышает 5 кв. м, — используется физический показатель «площадь торгового места (в квадратных метрах)». Базовая доходность — 1800 руб. в месяц.

    При этом в ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов, прилавков, столов, лотков и других объектов. То есть в целях главы 26.3 НК РФ торговым местом может быть признана используемая для осуществления розничной торговли площадь арендуемого земельного участка (участков). При этом уменьшение площади торгового места на площадь подсобных или складских помещений не предусмотрено (см. письмо Минфина России от 19.05.2014 N 03-11-11/23429).

    При расчете ЕНВД, осуществляемой при развозной и разносной розничной торговле, используется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Базовая доходность — 4500 руб. в месяц.

    Читайте так же:  Стороны должны доказать обстоятельства на которые ссылаются

    Разъяснены понятия «стационарной торговой сети» и «нестационарной торговой сети» для целей применения патентной системы налогообложения

    Под нестационарной торговой сетью понимается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

    Приведено также определение стационарной торговой сети (имеющей и не имеющей торговых залов), и указано, что перечень объектов стационарной торговой сети носит закрытый характер.

    С учетом изложенного сообщается, что предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через объекты розничной торговли, не включенные в данный перечень (торговые центры, торговые комплексы, нежилые помещения, арендуемые для осуществления торговли в административных, промышленных и учебных зданиях, и т.п.), не подпадает под действие патентной системы налогообложения и должна облагаться налогами в рамках иных режимов.

    Розничная торговля

    Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы

    Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, — это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

    В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей главы 26.3 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого ЕНВД не применяется.

    Площадь торгового зала

    Ст. 346.27 НК РФ определено, что площадью торгового зала признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.
    К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.
    Не относится к площади торгового зала площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей.
    Например, не включаются в площадь торгового зала площади коридоров и тамбуров, которые не используются для осуществления розничной торговли (письмо Минфина России от 06.11.2008 N 03-11-04/3/496, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.07.2009 N Ф04-3918/2009(9845-А75-29)).
    Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
    К таким документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект организации торговли, содержащие информацию:

    • о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта
    • о праве пользования данным объектом

    В числе названных документов могут быть договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и др. (ст. 346.27 НК РФ).

    РАСЧЕТ ЕНВД ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ ЧЕРЕЗ ОБЪЕКТЫ СТАЦИОНАРНОЙ ТОРГОВОЙ СЕТИ, НЕ ИМЕЮЩИЕ ТОРГОВЫХ ЗАЛОВ

    В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для расчета единого налога на вмененный доход при ведении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, применяется в зависимости от площади торгового места физический показатель »торговое место» или »площадь торгового места (в квадратных метрах)».

    Об этом Письмо Минфина РФ от 30.04.2009 N 03-11-06/3/113.

    В соответствии с п. 2 ст. 346.26 гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

    Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

    К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.

    В соответствии со ст. 346.27 Кодекса место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи, определено как торговое место.

    К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

    Если оформление сделки розничной купли-продажи, расчеты с использованием контрольно-кассовой техники и оплата товара происходят в офисе организации, товар отпускается покупателю со склада, то указанная деятельность для целей гл. 26.3 Кодекса не относится к розничной торговле, поскольку реализация товаров происходит не в объекте стационарной розничной торговли, и не подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Данная деятельность является реализацией товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети и налогообложение ее осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения.

    Если договор розничной купли-продажи заключается в помещении склада, в котором оборудовано торговое место и производится оплата за товар с использованием контрольно-кассовой техники, то данный вид предпринимательской деятельности относится к розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

    © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

    Энциклопедия решений. ПСН по розничной торговле через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту

    ПСН по розничной торговле через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту

    Согласно пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли. Если площадь торгового зала превышает 50 кв. м по объекту, то ПСН в отношении этого объекта не применяется.

    Стационарной признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей (пп. 2 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

    Читайте так же:  Продление срока трудового договора дополнительное соглашение

    К объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относятся магазины и павильоны . В соответствии с подпунктами 3 и 4 п. 3 ст. 346.43 НК РФ, п. 38 ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Росстандаота от 28.08.2013 N 582-ст, под магазином понимается стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения. Торговый павильон — нестационарный торговый объект, представляющий собой отдельно стоящее строение (часть строения) или сооружение (часть сооружения) с замкнутым пространством, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест продавцов ( павильон может иметь помещения для хранения товарного запаса) (п. 62 ГОСТ Р 51303-2013).

    Обратите внимание, что новый ГОСТ Р 51303-2013 относит торговые павильоны к нестационарным объектам, то есть к нестационарной торговой сети. Однако и магазины, и павильоны в целях главы 26.5 НК РФ относятся к объектам стационарной торговой сети , имеющей торговые залы (пп. 2 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

    В отличие от определения стационарной торговой сети, используемого при применении ЕНВД, в п. 3 ст. 346.43 НК РФ не сказано, что при ПСН стационарная торговая сеть должна быть присоединена к инженерным коммуникациям. Вместе с тем, в ГОСТ Р 51303-2013 указано, что стационарную торговую сеть образуют стационарные торговые объекты, под которыми понимаются здание или часть здания, строение или часть строения, прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землей и подключенные (технологически присоединенные) к сетям инженерно-технического обеспечения (п. 15 ГОСТ Р 51303-2013). В связи с этим, полагаем, что объект для отнесения к стационарной торговой сети помимо условий, перечисленных в п. 3 ст. 346.43 НК РФ, должен иметь присоединение к коммуникациям.

    По мнению Минфина России, если розничная продажа товаров осуществляется через объект торговли, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом стационарной торговой сети, в частности, имеющим торговый зал (магазин и павильон), то такая деятельность может быть признана розничной торговлей в целях применения ПСН (см. письма Минфина России от 13.12.2013 N 03-11-12/54838, от 26.06.2013 N 03-11-12/24258).

    Согласно пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ для применения ПСН при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, их площадь не должна превышать 50 кв. м по каждому объекту. Согласно п. 112 ГОСТ Р 51303-2013, утвержденного приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст, торговый зал предприятия розничной торговли — это cпециально оборудованная основная часть торгового помещения предприятия розничной торговли, предназначенная для обслуживания покупателей.

    На основании пп. 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ площадь торгового зала — часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

    Таким образом, при решении вопроса о возможности применения ПСН налогоплательщику необходимо исходить не из общей площади магазина (павильона), а только из площади той его части, которая имеет отношение к обслуживанию покупателей. При это она должна быть определена в инвентаризационных и правоустанавливающих документах.

    К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у ИП документы на объект стационарной торговой сети, содержащие информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом. Это могут быть (п. 4 ст. 346.43 НК РФ):

    — договор купли-продажи нежилого помещения;

    — технический паспорт на нежилое помещение;

    — планы, схемы, экспликации;

    — договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей);

    — разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке;

    Деятельность в сфере розничной торговли налогоплательщик может осуществлять через один или несколько объектов торговли. Как указано в письмах Минфина России от 20.06.2013 N 03-11-12/23294, от 14.12.2012 N 03-11-11/378, если ИП получил патент на осуществление деятельности в сфере розничной торговли с использованием магазинов (павильонов) на территории конкретного субъекта РФ и площадь торгового зала в каждом из них составляет не более 50 кв. м, то такой патент будет действовать в отношении всех указанных в патенте торговых объектов. Иными словами патент может быть выдан на несколько объектов сразу. Получать отдельный патент на каждый объект не нужно. Если в патенте указано определенное число показателей (количество (площадь) объектов и т.п.), а в течение налогового периода появились новые объекты, то для целей применения ПСН по новым объектам индивидуальный предприниматель вправе получить патент на новый налоговый период. В случае уменьшения количества объектов перерасчет налога в рамках ПСН не предусмотрен.

    В случае получения патента на несколько объектов торговли, денежное выражение потенциально возможного к получению ИП годового дохода в отношении вида предпринимательской деятельности, указанного в пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, может быть определено путем умножения размера установленного по соответствующему виду деятельности потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект на общее количество используемых в предпринимательской деятельности обособленных объектов (магазинов, павильонов). См. также письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-11-12/40617.

    На основании пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты РФ вправе в отношении розничной торговли через стационарную сеть устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).

    ЕНВД: споры вокруг определения розничной торговли

    Видео (кликните для воспроизведения).

    «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2013, N 15

    Статьей 346.26 НК РФ предусмотрена возможность применения системы налогообложения в виде ЕНВД (в соответствии с решениями местных органов власти) в отношении отдельных видов деятельности. ЕНВД применяется, в частности, при розничной торговле, осуществляемой, во-первых, через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, во-вторых, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

    Несмотря на то что в Налоговом кодексе даны определения розничной торговли и стационарной торговой сети (ст. 346.27), на практике зачастую возникают споры между налоговиками и плательщиками ЕНВД по поводу толкования этих понятий. Один из распространенных предметов спора — торговля по образцам. Нередко такие разногласия решаются в судебном порядке, и не раз дело доходило до разбирательства в Высшем Арбитражном Суде (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 16.04.2013 N 15460/12, от 28.02.2012 N 14139/11, от 15.02.2011 N 12364/10). О позиции высших арбитров по обозначенному вопросу и пойдет речь в данной статье.

    Разберемся с понятиями

    Основные понятия, используемые для целей применения гл. 26.3 НК РФ, в частности розничная торговля, стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, магазин, определены в ст. 346.27 НК РФ.

    Так, указано, что к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Здесь же делается оговорка: к розничной торговле не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).

    Читайте так же:  Собственность публично правовых образований на земельный участок

    Стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть , расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К этой категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

    Торговая сеть — совокупность двух и более торговых объектов, которые находятся под общим управлением, или совокупность двух и более торговых объектов, которые используются под единым коммерческим обозначением либо иным средством индивидуализации (п. 8 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ»).

    Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, для проведения торгов. К такой категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

    Магазином является специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

    Офис — это не магазин

    Итак, как следует из приведенных выше определений, торговля товарами по образцам вне стационарной торговой сети не признается розничной торговлей в целях уплаты ЕНВД и, соответственно, на этот спецрежим не переводится. Как правило, не вызывает вопросов невозможность перевода на ЕНВД предпринимательской деятельности, связанной с торговлей посредством телефонной связи, сети Интернет, телемагазинов, почтовых отправлений. Об этом прямо написано в абз. 12 ст. 346.27 НК РФ.

    Однако очень часто торговля организована следующим образом. Арендуется небольшое помещение (в пределах норматива 150 кв. м, установленного для торгового зала), где выставлены образцы товаров и где непосредственно осуществляются расчеты с покупателями. Забрать товар можно со склада, который находится неподалеку. Есть ли возможность перевести такую деятельность на уплату ЕНВД? Попробуем разобраться.

    В справочно-правовой системе можно найти немалое количество писем, где финансовое ведомство давало ответ на этот вопрос. Суть сводится к следующему.

    Если розничная торговля товарами по образцам, каталогам и т.п. осуществляется через объект торговли, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам относится к объектам стационарной торговой сети, то такая деятельность может быть признана розничной торговлей в целях применения гл. 26.3 НК РФ и, соответственно, переведена на уплату ЕНВД (см., например, Письмо от 24.04.2009 N 03-11-09/148).

    Допустим, организация продает товары физическим лицам. Для этого она арендует помещения под офис и склад. Офис площадью 40 кв. м располагается в нежилом здании и не имеет специально оборудованных подсобных помещений для приема, хранения и подготовки товара к продаже. В офисном помещении установлены стенды с каталогами, прайс-листами и демонстрационными образцами продукции для ознакомления покупателей, а также принимаются наличные денежные средства за товар и вручаются документы. После оплаты и оформления документов товар выдается со склада площадью 80 кв. м, расположенного в удаленном от офиса помещении. Такая ситуация рассматривалась в Письме Минфина России от 23.01.2012 N 03-11-06/3/2, и вот что сказали чиновники. Реализация товаров (независимо от формы расчетов) по каталогам, прайс-листам и демонстрационным образцам, если она оформляется в офисе, а товар отпускается покупателям со склада, в целях применения гл. 26.3 НК РФ не относится к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и, соответственно, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД. Указанная предпринимательская деятельность должна облагаться налогами в рамках иных режимов.

    Разбирая аналогичную ситуацию в Письме от 11.02.2013 N 03-11-06/3/3381, финансовое ведомство дало более развернутый ответ. В частности, оно отметило следующее.

    На основании ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы ЕНВД при розничной торговле, которая осуществляется через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, используется физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)». Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не включается в площадь торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 НК РФ).

    В Письме финансисты отметили, что согласно п. 13 Правил продажи товаров по образцам в организации, продающей товары по образцам, должны быть выделены помещения для демонстрации образцов предлагаемых к продаже товаров. Для ознакомления покупателей представляются образцы предлагаемых товаров всех артикулов, марок и разновидностей, комплектующих изделий и приборов, фурнитуры и других сопутствующих товаров. При этом п. 14 указанных Правил установлено, что образцы товаров, предлагаемых к продаже, должны быть выставлены в месте продажи в витринах, на прилавках, подиумах, стендах, специальных пультах, оборудование и размещение которых позволяет покупателям ознакомиться с товарами. В связи с этим выставочный зал может быть отнесен к объектам стационарной торговой сети, так как предназначен для обслуживания покупателей и оборудуется соответствующим образом для указанных целей.

    Утверждены Постановлением Правительства РФ от 21.07.1997 N 918.

    При этом финансовое ведомство обратило внимание на то, что согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 15.02.2011 N 12364/10 офисное помещение, в котором заключаются договоры купли-продажи, не может квалифицироваться как торговое место, расположенное в объекте стационарной торговой сети. Исходя из данного Постановления деятельность по продаже строительных материалов, осуществляемая с использованием офисного помещения, не признается деятельностью, в отношении которой с учетом содержащегося в абз. 12 ст. 346.27 НК РФ определения розничной торговли подлежит применению специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

    См. статью М.В. Моисеева «ФНС рекомендовала инспекторам равняться на ВАС», N 21, 2011.

    Аналогичное мнение высказал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 28.02.2012 N 14139/11 , отказав налогоплательщику в удовлетворении его требования. Высшие арбитры установили, что нежилое помещение, где велась торговля, не может считаться объектом стационарной торговой сети, поскольку в соответствии с договором арендовалось для использования под офис. Кроме того, здание, в котором находится помещение, является административным, в экспликации плана здания нет торговых залов, в связи с чем суд пришел к выводу, что оно не предназначено для торговли. Данные обстоятельства с учетом положений ст. 346.27 НК РФ, по мнению суда, исключают возможность квалификации осуществляемой предпринимателем деятельности в целях применения ЕНВД как розничной торговли.

    Подробнее об этом Постановлении читайте в статье М.В. Моисеева «ЕНВД: да или нет?», N 6, 2012.

    Если продажа по образцам ведется в торговом объекте.

    . и организация или индивидуальный предприниматель могут это документально подтвердить, то (при соблюдении прочих условий) у них возникает право на применение специального налогового режима в виде ЕНВД. На это указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.04.2013 N 15460/12.

    Читайте так же:  Ходатайство о прекращении производства по гражданскому делу

    Суть дела, которое рассматривали высшие арбитры, заключалась в следующем. Организация для осуществления предпринимательской деятельности на основании договора арендовала помещение площадью 45,1 кв. м, находящееся в здании магазина. В торговом зале арендуемого помещения площадью менее 5 кв. м общество торговало мелким товаром (лаками, красками и т.д.), а также крупногабаритным товаром по образцам (металлом, стройматериалами), отпуск которого производился со склада, расположенного по другому адресу.

    Из правоустанавливающих документов на здание (свидетельства о государственной регистрации права, экспликации Ростехинвентаризации к поэтажному плану строения) следует, что оно является магазином строительных материалов. По этому же адресу находится земельный участок площадью 610 кв. м, на котором расположено здание магазина строительных материалов площадью 171,2 кв. м. Данные объекты недвижимости принадлежат арендодателю, что подтверждено свидетельствами о государственной регистрации права, в которых отражено целевое назначение объектов недвижимости — для организации торговли.

    На основании представленных организацией правоустанавливающих документов на упомянутое здание высшие арбитры пришли к выводу, что помещение, в котором осуществлялась розничная торговля по образцам, расположено в объекте стационарной торговой сети. Следовательно, продажа товаров в этом здании признается деятельностью, в отношении которой с учетом содержащегося в ст. 346.27 НК РФ определения розничной торговли подлежит применению специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

    При этом было отмечено, что такая правовая позиция соответствует позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлениях от 15.02.2011 N 12364/10 и от 28.02.2012 N 14139/11. Аналогичной позиции придерживается Минфин — см. Письма от 07.03.2012 N 03-11-11/77, от 22.02.2012 N 03-11-06/3/12, от 24.04.2009 N 03-11-09/148, от 20.06.2011 N 03-11-06/3/71.

    Минфин разъяснил, как объект, через который осуществляется розничная торговля, влияет на применение ПСН

    Розничная торговля является одним из видов предпринимательской деятельности, которые можно перевести на патентную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Однако существуют некоторые ограничения по применению данного спецрежима в зависимости от вида объекта, в котором осуществляется торговля. Об этом напомнил Минфин России в письме от 27.05.14 № ГД-4-3/[email protected] Данный документ был разослан по территориальным налоговым инспекциям письмом ФНС России от 27.05.14 № ГД-4-3/[email protected]

    Общие правила

    Вообще, ПСН может применяться в отношении розничной торговли через объекты:
    – стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
    – стационарной торговой сети без торговых залов;
    – нестационарной торговой сети.
    Определения всех этих объектов даны в статье 346.43 НК РФ.

    Деятельность торговых центров и торговых комплексов на ПСН не переводится

    Стационарной сетью с торговыми залами признается сеть, которая расположена в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях. В таких зданиях и строениях должны быть обособленные помещения, оснащенные специальным оборудованием и предназначенные для ведения розничной торговли. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

    В Минфине отмечают, что торговые центры и комплексы нельзя отнести к объектам стационарной сети. Дело в том, что комплексы и центры представляют собой совокупность расположенных на одной территории торговых предприятий как имущественных комплексов, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг. Это следует из положений Национального стандарта Российской Федерации «Услуги торговли (Классификация предприятий торговли)»* и Государственного стандарта РФ «Торговля (Термины и определения)»**. Поэтому деятельность самих торговых центров и комплексов на ЕНВД не переводится. Но ничто не мешает ИП применять этот спецрежим в случае розничной продажи товаров через расположенные в торговых центрах и торговых комплексах торговые объекты.

    Особенности торговли через нестационарные сети

    Нестационарной торговой сетью признается торговая сеть, которая функционирует на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

    К развозной торговле относится розничная торговля с использованием специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. Это торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата. К разносной торговле относится розничная торговля путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. Это торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.

    Список упомянутых объектов развозной и разносной торговли является закрытым. Поэтому, как отмечают в Минфине, те ИП, которые осуществляют розничную торговлю через иные объекты (например, контейнеры или боксы) применять ПСН не вправе.

    [3]

    Правомерно ли применять ЕНВД в сфере розничной торговли через объекты имеющие торговые залы?

    О правомерности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 30 июля 2014 года ГД-4-3/[email protected] по вопросу правомерности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, и сообщает следующее.

    В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

    При этом для целей применения главы 26.3 Кодекса розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог на вмененный доход не применяется.

    Исходя из статьи 346.27 Кодекса, к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы, отнесены магазины и павильоны.

    При исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны, используется физический показатель базовой доходности «площадь торгового зала (в квадратных метрах)» (статья 346.29 Кодекса).

    Площадью торгового зала согласно статье 346.27 Кодекса признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

    Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

    Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

    Таким образом, положениями главы 26.3 Кодекса предусмотрено, что величина физического показателя «площадь торгового зала (в квадратных метрах)» при расчете суммы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины и павильоны), зависит от размера площади торгового зала в квадратных метрах, указанной в инвентаризационных и правоустанавливающих документах на магазин и (или) павильон, а не от размера фактически используемых налогоплательщиком в целях ведения розничной торговли помещений в указанных объектах стационарной торговой сети, имеющих торговые залы.

    Читайте так же:  Получить лицензию на техническое обслуживание медицинской техники

    Кроме того, в пункте 12 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 5 марта 2013 года «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Кодекса» разъяснено, что выводы о наличии самостоятельного объекта организации торговли может быть сделан судом только на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

    В указанном информационном письме также сделан вывод, что в силу абзацев двадцать второго и двадцать четвертого статьи 346.27 Кодекса площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, которые одновременно являются источником информации о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений.

    Учитывая изложенное, если налогоплательщик осуществляет розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, и открытую площадку, то при определении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в отношении такого объекта торговли налогоплательщик должен учитывать площадь торгового зала, в том числе, площадь открытой площадки, исходя из размера площади торгового зала, указанного в инвентаризационных и правоустанавливающих документах на данный объект стационарной торговой сети.

    При этом в целях применения единого налога на вмененный доход общая площадь торгового зала с учетом площади открытой площадки объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал, не должна превышать 150 квадратных метров.

    Налогоплательщик, использующий в целях ведения розничной торговли объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, площадь которого с учетомплощади открытой площадки превышает 150 квадратных метров, не вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

    В то же время, если согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам открытая площадка и объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, признаются отдельными объектами торговли, то соответственно, сумму единого налога на вмененный доход следует рассчитывать отдельно по каждому такому объекту торговли, исходя из данных, указанных в инвентаризационных и правоустанавливающих документах.

    Если розничная торговля осуществляется налогоплательщиком с использованием нескольких торговых залов, расположенных в одном здании (в том числе, расположенных на разных этажах), относящихся согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам к одному объекту организации торговли (магазину или павильону), в целях применения главы 26.3 Кодекса, учитывается общая площадь таких торговых залов.

    Если общая площадь таких торговых залов (в том числе, расположенных на разных этажах) одного объекта торговли (магазина иди павильона) превышает 150 квадратных метров, то предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через данный объект торговли, облагаться единым налогом на вмененный доход не может и подлежит налогообложению в рамках иных режимов налогообложения.

    [2]

    Если розничная торговля осуществляется налогоплательщиком с использованием нескольких помещений с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров каждого, которые находятся в одном здании, но являются согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам самостоятельными объектами торговли (магазинами или павильонами), то при расчете суммы единого налога на вмененный доход учитывается площадь торгового зала по каждому торговому объекту (магазину или павильону) в отдельности, исходя из данных, указанных в инвентаризационных и правоустанавливающих документах.

    При использовании в целях организации и ведения розничной торговли помимо основного объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал (магазина или павильона), иных помещений, используемых, например, для демонстрации товаров, и расположенных вне места нахождения основного объекта торговли, площадь торгового зада основного объекта торговли определяется на основании данных, указанных в правоустанавливающих и инвентаризационных документах на данный объект торговли.

    В связи с этим, если площадь иных помещений, используемых, например, для демонстрации товаров, расположенных вне основного объекта торговли, имеющего торговый зал, не учтена в инвентаризационных и правоустанавливающих документах на основной объект торговли, имеющий торговый зал, то соответственно, площадь иных помещений, используемых для демонстрации товаров, не должна учитываться и при определении базовой доходности по основному объекту торговли, имеющему торговый зал.

    В случае самостоятельной перепланировки налогоплательщиком объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал (магазина или павильона), площадью более 150 квадратных, в два и более объектов торговли, имеющих торговые залы, площадью не более 150 квадратных метров каждого, без внесения соответствующих изменений в инвентаризационные и правоустанавливающие документы, площадь торгового зала такого объекта в целом определяется согласно данным, указанным в инвентаризационных и правоустанавливающих документах, и следовательно, при превышении ограничения в 150 квадратных метров, налогоплательщик не вправе применять систему налогообложения в вице единого налога на вмененный доход в отношении осуществляемой им деятельности в сфере розничной торговли через указанный объект торговли.

    Кроме того, обращаем внимание, что порядок распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении на ней одновременно несколько видов предпринимательской деятельности, по одному из которых налогоплательщиком уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется площадь торгового зала (в квадратных метрах), Кодексом не определен.

    Поэтому, при одновременном осуществлении на площади торгового зала одного объекта стационарной торговой сети предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и иных видов предпринимательской деятельности, в том числе, не подпадающих под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении деятельности в сфере розничной торговли следует учитывать общую площадь торгового зала такого объекта торговли.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Также следует отметить, если превышение ограничения в 150 квадратных метров по площади торгового зала объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал, используемого для ведения розничной торговли, допущено налогоплательщиком в течение налогового периода, то в силу пункта 9 статьи 346.29 Кодекса налогоплательщик утрачивает обязанность по уплате единого налога на вмененный доход с начала того календарного месяца налогового периода, в котором было допущено данное превышение.

    Источники


    1. Конев, Д. В. Признание и приведение в исполнение иностранных судебных актов по гражданским и торговым делам в Германии и России. Сравнительно-правовой анализ / Д.В. Конев. — М.: Wolters Kluwer, 2015. — 262 c.

    2. Казанцев, С.Я. Информационные технологии в юриспруденции / С.Я. Казанцев. — М.: Академия (Academia), 2012. — 369 c.

    3. Воробьева, Ольга Составление договора. Техника и приемы / Ольга Воробьева. — М.: Юрайт, 2015. — 192 c.
    4. Прокопович, С.С. Итальянско-русский юридический словарь / С.С. Прокопович. — М.: РУССО, 2017. — 392 c.
    5. ред. Суханов, Е.А. Том 1. Гражданское право. Общая часть; М.: Волтерс Клувер; Издание 3-е, перераб. и доп., 2013. — 720 c.
    Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here