Результаты инвентаризации находят свое отражение на бухгалтерских

Полная информация на тему: "Результаты инвентаризации находят свое отражение на бухгалтерских" от профессионалов для людей понятным языком.

Бухгалтерский учет результатов инвентаризации

Автор: Андрей Нестеров ✔ 20.03.2019

Нестеров А.К. Бухгалтерский учет результатов инвентаризации // Энциклопедия Нестеровых

Проведение инвентаризации имущества организации и оформление результатов по счетам бухгалтерского учета.

Нормативные документы, регулирующие порядок проведения инвентаризации имущества

Инвентаризация имущества и обязательств организации – это проверка и документальное подтверждение их наличия, состояния и оценки. Инвентаризация обеспечивает достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

К нормативным документам, которые регулируют порядок проведения инвентаризации имущества, относятся следующие:

Субъекты хозяйственной деятельности должны в обязательном порядке осуществлять инвентаризацию имущества и обязательств, при этом допускается проведение инвентаризации сообразно масштабам деятельности предприятия и объектов инвентаризации.

Порядок проведения инвентаризации имущества направлен на подтверждение записей на счетах бухгалтерского учета рабочему плану счетов организации, а также установление соответствия текущего ведения учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности действующему законодательству, регулирующему бухгалтерский учет и нормативному обеспечению бухгалтерского учета.

В организациях инвентаризация осуществляется в соответствии с положениями нормативных документов и действующим законодательством, регулирующим ведение бухгалтерского учета.

Цели и периодичность проведения инвентаризации имущества

В организациях и на предприятиях главный бухгалтер разрабатывает, а руководитель утверждает план проведения инвентаризаций в организации. В плане определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций.

Целями проведения инвентаризации имущества согласно п. 1.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств являются следующие:

Цели инвентаризации в бухгалтерском учете

Основной целью проведения инвентаризации имущества в организациях выступает получение объективной и реальной информации, позволяющей оценить текущее имущественно-финансовое положение, выявить расхождения с данными бухгалтерского учета и отчетности.

В соответствии с положениями нормативных документов, регламентирующих порядок проведения инвентаризации имущества организации, инвентаризация является обязательной для проведения, как минимум перед формированием годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризация объектов основных средств допускается не реже одного раза в три года, библиотечных фондов не реже одного раза за пять лет.

Процесс проведения инвентаризации имущества

Процесс проведения инвентаризации имущества включает в себя следующие этапы:

В большинстве организаций и предприятий придерживаются данного порядка при проведении инвентаризации имущества.

Документальное оформление инвентаризации имущества

Приказ на проведение ревизии и инвентаризации составляет генеральный директор. Приказ утверждается генеральным директором.

Приказ на проведение ревизии и инвентаризации служит для документального оформления проведения проверки. Основаниями для проведения ревизии и инвентаризации могут выступать:

  • контрольная проверка,
  • смена материально-ответственных лиц,
  • переоценка и так далее.

Пример приказа на проведение инвентаризации.

Результаты инвентаризации оформляются актом. Акт составляется членами инвентаризационной комиссии в присутствии лиц, ответственных за проверяемое имущество организации.

Акт инвентаризации необходим для документального оформления результатов проверки и установления сохранности проверяемого имущества.

Примера акта инвентаризации кассы по результатам приказа о проведении ревизии и инвентаризации.

Пример перечня материально ответственных лиц, при смене которых инвентаризация обязательна.

Если в организации за последние годы материально ответственные лица, при смене которых обязательно провести инвентаризацию, работают в неизменном составе, то инвентаризация проводится по графику.

Отражение результатов инвентаризации имущества в бухучете

Отражение результатов инвентаризации имущества на счетах бухгалтерского учета и выявленные в результате ее проведения расхождения между данными учета и отчетности и фактическим наличием имущества у организации осуществляется согласно п. 28 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, в котором указано, что выявленные излишки и недостачи имущества должны быть отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Порядок отражения излишков и недостатков в бухгалтерском учете по результатам инвентаризации

Убыль имущества в пределах норм, которые были определены, фиксируется после зачета недостач имущества. При этом взаимный зачет излишков и недостач может быть осуществлен только в случае пересортицы и только за один и тот же проверяемый период.

Результаты инвентаризации должны отражаться в бухгалтерском учете и отчетности за тот период, в котором была завершена инвентаризация, либо в годовой отчетности.

Порядок инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерских проводках

В организациях основные средства включают в себя следующее:

  • машины и оборудование;
  • здания и сооружения;
  • транспортные средства;
  • прочие основные средства.

Для инвентаризации основных средств применяется бланк формы №ИНВ-1. Инвентаризационная опись основных средств. Перед проведением инвентаризации основных средств необходимо проверить наличие и состояние учетной документации.

Учет основных средств ведется в бухгалтерии предприятия. Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Формы для учета основных средств

Для организации учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств в организациях и на предприятиях каждому инвентарному объекту независимо от того, находится ли он в эксплуатации или в запасе, присваивается соответствующий инвентарный номер. В соответствии с ПБУ – 6/01 в стоимость основных средств включаются:

  • расходы по приобретению оборудования по счетам поставщиков;
  • транспортные расходы;
  • заготовительно-складские расходы;
  • стоимость услуг товарных фирм.

При инвентаризации основного средства комиссия должна осмотреть объект на предмет соответствия основным техническим и эксплуатационным характеристикам. Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись основных средств.

Пример акта инвентаризации транспортных средств.

В случае выявления расхождений между данными учета и фактическим состоянием основных средств применяется бланк формы №ИНВ-18. Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств.

Отражение результатов инвентаризации основных средств в бухгалтерском учете

Отражение в учете

Недостача основных средств

Списана первоначальная стоимость основного средства:

Инвентаризация имущества и отражение ее результатов в бухгалтерской отчетности

«АКДИ «Экономика и жизнь», N 12, 2000

Близится к завершению очередной финансовый год, и для бухгалтеров различных предприятий и организаций наступает самая напряженная пора. Скоро нужно будет подводить итоги финансово — хозяйственной деятельности за год, составлять годовой бухгалтерский баланс. Для обеспечения достоверности данных, представляемых различным заинтересованным пользователям (акционерам, инвесторам, налоговым органам и др.), предприятию необходимо провести инвентаризацию имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации регламентируется Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ); Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета); Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания по инвентаризации) (применяется в части, не противоречащей Закону N 129-ФЗ, Положению по ведению бухгалтерского учета).

Порядок проведения инвентаризации

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете обязательств.

[1]

Порядок проведения инвентаризаций (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным. В частности, обязательным является проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года) (см. п.2 ст.1 Закона N 129-ФЗ, п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Читайте так же:  При осложненных родах листок нетрудоспособности выдается

Инвентаризации подлежит все имущество организации (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы) независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств (кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы).

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально — ответственному лицу.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, персональный состав которой утверждается руководителем организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируется в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными (п.2.3 Методических указаний по инвентаризации).

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Материально — ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие — списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам и завизированные председателем инвентаризационной комиссии, служат бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. С 1 января 1999 г. применяются новые формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (например, инвентаризационная опись основных средств (форма N ИНВ-1), инвентаризационная опись нематериальных активов (форма N ИНВ-1а), инвентаризационная опись товарно — материальных ценностей (форма N ИНВ-3), приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22), ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26) и др.).

В результате проведения инвентаризации может быть выявлено расхождение между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета — излишек имущества либо недостача.

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете (п.5.5 Методических указаний по инвентаризации).

1. Излишки имущества

Выявленный в результате инвентаризации излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации (пп.»а» п.3 ст.12 Закона N 129-ФЗ, пп.»а» п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Пример 1 (цифры условные). По состоянию на 1 ноября 2000 г. на предприятии проводилась инвентаризация, в результате которой обнаружен излишек МБП в количестве 2 шт. Рыночная стоимость одного МБП по состоянию на 1 ноября 2000 г. составила 2000 руб.

В бухгалтерском учете следует произвести следующую запись:

Дебет 12/1 Кредит 80 — 4000 руб. (2000 руб. х 2 шт.) — оприходованы выявленные в результате инвентаризации МБП по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

При этом обращаем внимание, что сумма 4000 руб. подлежит включению в состав внереализационных доходов организации как доход от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (см. п.14 Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552), и будет являться объектом обложения налогом на прибыль.

2. Недостача имущества

Недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы), а недостача сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации (пп.»б» п.3 ст.12 Закона N 129-ФЗ, пп.»б» п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета).

В бухгалтерском учете суммы выявленных на предприятии недостач и хищений материальных ценностей и денежных средств, а также потери от порчи ценностей отражаются на счете 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Причем недостачи отражаются на счете 84 независимо от того, подлежат они списанию на издержки производства (обращения) или отнесению на виновных лиц.

В то же время необходимо иметь в виду, что на счете 84 не отражаются: потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и пр.), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий; некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Эти потери относятся на счет 80 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли (см. п.15 Положения по составу затрат, Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий, утвержденную Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56). Кроме того, за счет финансовых результатов (счет 80) также списываются недостачи в том случае, когда решением следственных или судебных органов подтверждено, что виновные лица отсутствуют.

Если же в результате проведения инвентаризации обнаружена недостача, виновные лица которой не установлены и предприятие не принимает мер к их розыску или рассмотрению дела в судебном порядке, то такая недостача подлежит списанию за счет средств, оставшихся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Пример 2 (цифры условные). На предприятии была проведена инвентаризация имущества, в результате которой выявлено, что из-за несоблюдения условий хранения на складе пришли в негодность материалы на сумму 7500 руб. Виновные лица не установлены.

В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи (см. План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцию по его применению):

  1. Дебет 84 Кредит 10 — 7500 руб. — списаны пришедшие в негодность материалы.
  2. Дебет 88 Кредит 84 — 7500 руб. — списана за счет средств, оставшихся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, недостача материалов, виновные лица которой не установлены.

Суммы НДС, относящиеся к списываемому в результате недостачи имуществу, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с п.13 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами».

Если недостача материальных ресурсов обнаружена до момента отпуска их в производство и до момента их оплаты поставщикам, то сумма НДС, приходящаяся на эти ценности, подлежит списанию в дебет счета 84. При этом в бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 84 Кредит 19.

Если недостача материальных ресурсов обнаружена до момента отпуска их в производство, но уже после их оплаты поставщикам и возмещения НДС из бюджета, то ранее возмещенные суммы НДС подлежат восстановлению. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Дебет 84 (88) Кредит 68 / субсчет «Расчеты по НДС».

Пример 3 (цифры условные). Предположим, что НДС, относящийся к пришедшим в негодность материалам (см. пример 2), в сумме 1500 руб. был ранее предъявлен к возмещению из бюджета.

В бухгалтерском учете следует сделать проводку:

[3]

Дебет 88 Кредит 68 — 1500 руб. — восстановлен и одновременно списан за счет средств, оставшихся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, НДС, относящийся к выявленной в результате инвентаризации недостаче материалов, виновные лица которой не установлены.

Читайте так же:  Предоставление земельных участков для индивидуального жилищного строительства

Списание недостач имущества за счет виновных лиц производится в порядке, предусмотренном ст.ст.118 — 119, 121 — 125 КЗоТ РФ. Заметим только, что списание недостач за счет виновных лиц может производиться в случаях:

  • если граждане признаны виновными по решению суда;
  • если граждане являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности;
  • если на граждан законодательством возложена полная материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, а также в других случаях, когда работники в соответствии с КЗоТ РФ могут быть привлечены к полной или ограниченной материальной ответственности.

Для учета расчетов с работниками по возмещению материального ущерба в бухгалтерском учете предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Пример 4 (цифры условные). На предприятии была проведена инвентаризация имущества, в результате которой выявлена недостача компьютера, числящегося в составе основных средств. Виновным в недостаче признано материально — ответственное лицо. Первоначальная стоимость недостающего компьютера — 10 000 руб., сумма начисленного износа по нему — 8500 руб., остаточная стоимость — 1500 руб. В данном случае ущерб, причиненный предприятию в результате недостачи основного средства, возмещается в порядке, предусмотренном ст.ст.121.3 — 125 КЗоТ РФ.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Проводки по инвентаризации

Мы рассматривали в отдельной консультации понятие инвентаризации, а также случаи, когда ее проведение обязательно. А какие делаются проводки по результатам инвентаризации?

Бухгалтерский учет результатов инвентаризации

Итоги инвентаризации оформляются первичными учетными документами, форму которых организация может разработать самостоятельно и закрепить в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета. А можно воспользоваться формами, приведенными в Постановлениях Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88, от 27.03.2000 № 26.

Так, например, по основным средствам результаты инвентаризации оформляются следующими бухгалтерскими документами по формам, утвержденным Госкомстатом РФ:

  • Инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1 ) – на все проверяемые основные средства;
  • Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (форма № ИНВ-18 ), Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26 ) – на основные средства, по которым выявлены отклонения от данных учета.

Отражение инвентаризации в бухгалтерском учете

Напомним, что выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке (п. 28 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н):

Тип расхождения Порядок бухгалтерского учета
Излишек Оприходование по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации с отнесением на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации Недостача в пределах норм естественной убыли Отнесение на издержки производства или обращения (расходы) Недостача сверх норм естественной убыли Отнесение за счет виновных лиц.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации

Инвентаризация: бухгалтерские проводки

Видео (кликните для воспроизведения).

В случае, если выявлены излишки при инвентаризации, проводки формируются следующие:

Операция Дебет счета Кредит счета
Выявлены излишки основных средств в результате инвентаризации 08 «Вложения во внеоборотные активы» 91-1 «Прочие доходы» При инвентаризации выявлены излишки материалов 10 «Материалы» Выявлены излишки товаров при инвентаризации 41 «Товары»

Если, например, выявлены излишки в кассе, проводка будет следующая:

Дебет счета 50 «Касса» — Кредит счета 91-1

Таким образом, если выявляются излишки проводка строится как дебет счетов учета имущества, на которых оно учитывается, и кредит счета 91-1.

Бухгалтерские проводки по инвентаризации в случае выявления недостач:

Результат инвентаризации и его отражение в бухгалтерском и налоговом учете

«Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение», 2007, N 11

Перед сдачей годового отчета в образовательных учреждениях проводится инвентаризация, цель которой — обеспечение достоверности показателей бухгалтерского учета, сохранности финансовых и нефинансовых активов учреждения. В ходе ее проведения могут быть обнаружены расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета. В данной статье рассмотрен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выявленного результата инвентаризации, а также его отражение в налоговом учете.

В процессе инвентаризации нефинансовых и финансовых активов составляется Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092), в которой фиксируются установленные расхождения с данными бухгалтерского учета: недостачи или излишки по каждому объекту учета в количественном и суммовом выражении.

Согласно п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества оприходован по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли отнесены на расходы, а сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на уменьшение финансирования (фондов).

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Налоговый учет Налог на прибыль

Стоимость выявленных излишков признается доходом, учитываемым при исчислении налога на прибыль. Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, являются внереализационными.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ учреждения могут включить в состав материальных расходов стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, которая определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 20 ст. 250 НК РФ. Затраты, понесенные учреждением (оценка материальных запасов) и не связанные с производством и реализацией, единовременно включаются в состав внереализационных расходов (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ) при условии, если они экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, организация вправе уменьшить доход на сумму, определенную в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ, — на сумму уплаченного налога (Письмо Минфина России от 11.10.2006 N 03-03-04/1/687).

Следует уделить особое внимание правомерности включения во внереализационные доходы стоимости запасных частей или материалов, полученных в результате демонтажа объекта основных средств, используемого в бюджетной деятельности. Проблема квалификации такого дохода в бюджетном учете сопряжена с необходимостью определения кода вида деятельности в 18-м разряде счета бюджетного учета «1» или «2» при ликвидации бюджетного имущества. Отсутствие нормативного акта в бюджетном учете, который конкретизировал бы этот вопрос, вызывает проблемы и в налоговом учете. Так, многие бухгалтеры предпочитают ставить на учет указанные материалы с признаком «1», ошибочно предполагая, что это позволяет им не включать их стоимость в состав доходов в налоговом учете. Но какой бы признак ни использовался в бюджетном учете, в целях налогообложения со стоимости таких материалов должен исчисляться налог на прибыль.

Кроме того, Минфин в Письме от 15.06.2007 N 03-03-05/161 рассмотрел порядок начисления и уплаты налога на прибыль при выявлении излишков в ходе инвентаризации. Воспользуемся рекомендациями финансистов, согласно которым нужно начислить налог на прибыль и уплатить его за счет средств бюджета, сделав следующие проводки:

  • начисление налога на прибыль:

Дебет счета 1 401 01 180 «Прочие доходы»

[2]

Кредит счета 1 303 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»;

  • перечисление налога на прибыль:
Читайте так же:  Расположение земельного участка на публичной кадастровой карте

Дебет счета 1 303 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»

Кредит счета 1 304 05 290 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим расходам».

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, подлежат включению в состав внереализационных расходов. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Налог на добавленную стоимость

Учреждениям следует обратить внимание на Письмо Минфина России от 14.08.2007 N 03-07-15/120. В нем указано, что в соответствии с п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары одним лицом другому лицу является объектом обложения НДС. Поэтому, как считают финансисты, выбытие имущества в связи с хищением, если выявлены виновные лица, следует рассматривать как реализацию товаров и, соответственно, как объект обложения НДС.

Что касается выбытия имущества без установления виновных лиц (в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и др.), то на основании вышеуказанных норм данные операции объектом обложения НДС не являются. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы этого налога подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом налогообложения. Следовательно, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстановить в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списано с учета. По амортизируемому имуществу восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки.

Бухгалтерский учет результатов инвентаризации

Согласно п. п. 20 и 52 Инструкции N 25н излишки материальных ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости, под которой следует понимать сумму денежных средств, полученной в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.

Где можно получить информацию о рыночных ценах? В законодательных актах по бюджетному учету такие источники не поименованы, а Налоговый кодекс направляет к официальным источникам информации. Так, в п. 11 ст. 40 НК РФ указано, что при определении и признании рыночной цены товара (работы или услуги) используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы или услуги) и биржевых котировках. Однако не разъясняется, что следует понимать под официальными источниками информации о рыночных ценах. Поэтому при постановке на учет выявленных излишков возникают проблемы с определением рыночной цены. Основываясь на арбитражной практике, для определения рыночной цены нужно использовать:

  • данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от предприятий-изготовителей;
  • сведения об уровне цен, имеющиеся у Госкомстата;
  • данные, опубликованные в официальных изданиях либо средствах массовой информации;
  • специальные заключения экспертов.

Выявленные при инвентаризации излишки отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет счетов 101 00 000 «Основные средства», 102 00 000 «Нематериальные активы», 103 00 000 «Непроизведенные активы», 105 00 000 «Материальные запасы»

Кредит счета 401 01 180 «Прочие доходы».

Согласно п. 162 Инструкции N 25н учет расчетов по суммам выявленных в ходе инвентаризации недостач, хищений, потерь от порчи материальных ценностей ведется на счете 209 00 000 «Расчеты по недостачам».

При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Аналитический учет недостач ведется в Карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.

На сумму выявленных недостач, хищений и потерь делается проводка:

Дебет счета 209 00 000 «Расчеты по недостачам»

Кредит счета 401 01 172 «Доходы от реализации активов».

Суммы, поступившие в возмещение причиненного учреждению ущерба, отражаются следующей проводкой:

Дебет счета 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 201 04 510 «Поступления в кассу», 210 02 000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов»

Кредит счета 209 00 000 «Расчеты по недостачам».

Списанные с баланса из-за неустановления виновных лиц или уточнения по решению суда суммы недостач отражаются следующим образом:

Дебет счета 401 01 172 «Доходы от реализации активов»

Кредит счета 209 00 000 «Расчеты по недостачам».

Списание материальных запасов в пределах норм естественной убыли отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет счета 401 01 272 «Расходование материальных запасов», 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 105 00 000 «Материальные запасы».

Рассмотрим на примере отражение операций по выявленным в ходе инвентаризации суммам излишков и недостач.

Пример 1. Техническим университетом после проведения инвентаризации были выявлены:

  • принтер. Его рыночная стоимость — 3000 руб. Услуги оценщика — 236 руб. (в том числе НДС — 36 руб.);

б) недостачи от предпринимательской деятельности, не подлежащей обложению НДС:

  • горюче-смазочных материалов в пределах норм естественной убыли на сумму 100 руб.;
  • запасных частей, балансовая стоимость которых составляет 1800 руб., а рыночная — 2832 руб. (в том числе НДС — 432 руб.). Услуги оценщика — 354 руб. (в том числе НДС — 54 руб.).

Выявленные недостачи погашает виновное лицо путем внесения наличных денежных средств в кассу учреждения.

В бухгалтерском учете организации указанные операции будут отражены следующим образом:

В примере отсутствуют проводки, отражающие восстановление НДС, ранее принятого к вычету, поскольку материальные ценности использовались для осуществления предпринимательской деятельности, не подлежащей обложению НДС.

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Финальным этапом при проведении инвентаризации являются анализ ее итогов и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Обнаруженные в процессе инвентаризации отклонения фактического количества ценностей от данных бухучета оформляются в соответствии с утвержденным порядком.

Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации

Порядок осуществления инвентаризации имущества и фиксации ее результатов указан в «Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 (ред. от 08.11.2010). В соответствии с Указаниями инвентаризационная комиссия формирует протокол, фиксирующий результаты инвентаризации, принятые решения и предложения по оформлению результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Для анализа причин, из-за которых возникает необходимость изменения данных бухучета, проводится совещание инвентаризационной комиссии. По фактам выявления излишков или недостач комиссия берет от них подробные объяснительные.

Учет результатов инвентаризации

Фиксация результатов инвентаризации проводится в формате сличительных ведомостей, в которых отображаются суммы недостач. По пригодным к последующей эксплуатации и не подлежащим восстановлению объектам инвентаризации оформляется опись с указанием причин непригодности, даты ввода в эксплуатацию и предложений по списанию. Если ценности были арендованы предприятием, приняты для переработки или состоят на его ответственном хранении, то на них формируются отдельные сличительные ведомости.

Затем в книге контроля за выполнением распоряжений о проведении инвентаризации делают запись с указанием:

  • фактической даты завершения инвентаризации и даты завершения по приказу;
  • итоговой суммы недостач и излишков;
  • даты утверждения результатов инвентаризации;
  • даты осуществления мер по недостачам: передачи дела в суд или погашения виновными лицами;
  • отметки об оприходовании излишков или погашении недостач.
Читайте так же:  Полная материальная ответственность водителя за автомобиль

Оформление результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Инвентаризация завершается отражением ее результатов в отчетности и учете того месяца, в котором она была завершена. Если это годовая инвентаризация, то результаты проводят в годовом бухгалтерском отчете. Найденные при инвентаризации отклонения фактического количества имущества от данных бухучета разносят в соответствии с требованиями «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (редакция от 24.12.2010, с изменениями от 08.07.2016) и «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (редакция от 08.11.2010):

  • денежные средства, основные средства, материальные ценности, прочее имущество, оказавшиеся в излишке, оприходуются и принимаются на финансовые результаты организации с выявлением виновных лиц и причин возникновения излишка;
  • недостача списывается по приказу руководителя предприятия на издержки продаж и производства в пределах норм, установленных законом.

Отражение результатов инвентаризации: излишки

При расчете налога на прибыль налоговое законодательство велит стоимость излишков, обнаруженных при инвентаризации, относить к прочим доходам. Излишки по денежным средствам, основным средствам и материальным ценностям отражаются проводкой:

Дебет Кредит
01 «Основные средства»
07 «Оборудование к установке»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
10 «Материалы»
11 «Животные на выращивании и откорме»
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
20 «Основное производство»
21 «Полуфабрикаты собственного производства»
23 «Вспомогательные производства»
и т.д. 91 «Прочие доходы и расходы»

Отражение результатов инвентаризации: недостачи

Независимо от причин возникновения недостачи денежных средств, основных средств, материальных ценностей и другого имущества отражаются проводкой:

Дебет Кредит
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 01 «Основные средства»
03 «Доходные вложения в материальные ценности»
07 «Оборудование к установке»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
10 «Материалы»
11 «Животные на выращивании и откорме»
16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»
50 «Касса»
и т.д.

Естественная убыль при инвентаризации

Недостачи в рамках норм естественной убыли в бухгалтерском учете относят на расходы на продажу или издержки производства. Указанные нормы естественной убыли утверждены отраслевыми министерствами и ведомствами. Списание недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли производится следующей проводкой:

Учет результатов инвентаризации: пошаговая инструкция

Статьи по теме

Важным этапом проведения инвентаризации в фирме является подведение ее итогов, составление заключительного акта, а затем отражение результатов данной процедуры в документах бухгалтерского учета. Поговорим об этом подробнее.

Содержание:

Заседание инвентаризационной комиссии

Профессиональная автоматизация товароучета в рознице. Наведите порядок в вашем магазине

Возьмите под контроль продажи и отслеживайте показатели по кассирам, точкам и организациям в реальном времени из любого удобного места, где есть интернет. Формируйте потребности точек и закуп товаров в 3 клика, печатайте этикетки и ценники со штрих кодом упрощая жизнь себе и своим сотрудникам. Формируйте базу клиентов с помощью готовой системы лояльности, используйте гибкую систему скидок для привлечения клиентов в не пиковые часы. Работайте как большой магазин, но без затрат на специалистов и серверное оборудование уже сегодня, начиная зарабатывать больше уже завтра.

Напомним, обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством нашей страны, в частности статьями Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России №34н, а порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов определены в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России №49. Унифицированные формы документов для оформления итогов инвентаризации утверждены постановлениями Госкомстата России №88 и №26. Используя все эти документы, налогоплательщик, а также бухгалтер предприятия сможет оформить всю необходимую в рамках проведения инвентаризациидокументацию правильно и в рамках действующего законодательства.

Важный этап инвентаризации – это, безусловно, подведение ее итогов. При отсутствии возможностей использования электронных программ для подведения учетов инвентаризации, анализируют ее результаты бухгалтер или руководство предприятия путем заполнения первичных учетных документов. К ним относится «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей» по форме ИНВ-19. Данный документ используют бухгалтеры для отражения результатов инвентаризации, по которым выявлены отклонения от данных бухгалтерского учета. Заполняется форма ИНВ-19 на основе описи фактического наличия ценностей по форме ИНВ-3, которую заполняли члены инвентаризационной комиссии в ходе учетной процедуры. Одна из копий данной заполненной формы ИНВ-3 передается в бухгалтерию.

Итоговые данные инвентаризации в отчетном периоде после их сверки с учётными бухгалтерскими данными обобщаются в ведомости по форме ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией». Составляется данная ведомость в двух экземплярах – один передается руководителю фирмы для ознакомления, а второй остается в бухгалтерии. В каждый из десяти граф таблицы данной ведомости заносятся данные, на каждом листе ведомости должны быть проставлены печати и подписи бухгалтера.

После того, как все документы по форме ИНВ-19 и ИНВ-26 будут заполнены работниками бухгалтерии, а произойти это должно не позднее двух дней после инвентаризации, необходимо проведение заседания по итогам процедуры. В нем участвуют материально ответственные лица, члены и председатель инвентаризационной комиссии. На заседании все расхождения, выявленные в результате сравнения фактического наличия ТМЦ и учетных документов, должны быть проанализированы. Участники заседания должны предложить способы устранения расхождений, если таковые допустимы. Также в ходе заседания могут приниматься решения по улучшению качества работы складов и сохранности ТМЦ.

Комплексная автоматизация торговли при минимуме затрат

Берем обычный компьютер, подключаем любой фискальный регистратор и устанавливаем приложение Бизнес Ру Касса. В итоге получаем экономичный аналог POS-терминала как в большом магазине со всеми его функциями. Заводим товары с ценами в облачный сервис Бизнес.Ру и начинаем работать. На все про все — максимум 1 час и 15-20 тыс. руб. за фискальный регистратор.

По словам специалистов, лучше всего оформить итоги заседания протоколом – в нем необходимо зафиксировать все итоги, выводы, предложения и решения инвентаризационной комиссии. Вносятся в протокол и сведения об уцененных товарах, испорченном имуществе, пересортице и причины порчи, а также список лиц к этому причастных. На заседании принимается решение о размере ответственности материально ответственных лиц, если в процессе инвентаризации были выявлены недостачи, то должны быть предложены варианты отражения их в бухгалтерском учете фирмы. Другими словами, протокол заседания инвентаризационных комиссий – это некий сводный документ, подтверждающий и обобщающий итоги работы комиссии, фиксирующий выводы и решения, и составлять данный документ стоит не только в случае расхождений между данными бухгалтерских документов и фактическими данными наличия ТМЦ. Также на заседании должен быть утвержден акт о результатах инвентаризации.

Акт о результатах инвентаризации

Унифицированная форма Акта о результатах инвентаризации утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации №173-н. Данный документ по организации утверждает руководитель. В отдельных графах акта проставляется название предприятия, должность и имя материально ответственного лица фирмы, а также данные о составе инвентаризационной комиссии, которая была назначена приказом. В акте присутствует следующая формулировка: «Комиссия в составе (должность, фамилия, инициалы),назначенная приказом от (дата, номер приказа), составила настоящий акт в том, что за период (даты проведения проверки) была проведена инвентаризация (что именно проверялось: нефинансовые активы, расчеты, ТМЦ), находящихся на ответственном хранении у (должность, ФИО, материально ответственного лица). На основании инвентаризационных описей (сличительных ведомостей) № (номера документов, даты их составления) была составлена Ведомость расхождений и установлено следующее (далее идут итоги заседания инвентаризационной комиссии). Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (номер, дата, количество листов) прилагается». Далее свои подписи на документе проставляют все члены и председатель инвентаризационной комиссии.

Читайте так же:  Разрешение на временное проживание временная регистрация

Но, по словам специалистов, сегодня составление данного акта о результатах инвентаризации не является обязательным – решение о необходимости его создания принимает руководитель организации.

Учет результатов инвентаризации

Все излишки товаров, недостачи, а также другие расхождения между наличием имущества по факту и данными бухучета, вываленные в ходе инвентаризации, должны в обязательном порядке отражаться в счетах бухгалтерского учета – порядок их отражения регулируется специальными нормативными документами.

Так, согласно, Приказу Минфина РФ N34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», излишки имущества, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты компании или на увеличение доходов, если организация некоммерческая.

Если же будет доказано, что недостача имущества и его порча появилась в пределах норм естественной убыли, то в бухгалтерском учете недостача относится на издержки производства или обращения – то есть расходы организации. В случае же если будет доказано, что недостача или порча имущества появилась сверх норм естественной убыли, то возмещение сумм должно идти за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты предприятия или увеличение расходов для некоммерческой организации.

Необходимо отметить, что излишки имущества также будут в последствие налогооблагаемыми доходами организации, а, следовательно, за них нужно будет заплатить налог на прибыль.

Излишки, которые были выявлены в процессе инвентаризации, должны быть отражены в бухгалтерском учете по счету «Прочие доходы». По дебету соответствующего счета учета ТМЦ они будут учтены как 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

Повысьте эффективность работы магазина за 1 месяц

Сервис позволит повысить эффективность работы магазина за счет сокращения потерь товарных остатков, значительно ускорить процесс переоценок, печати ценников/этикеток, строго дисциплинировать работу кассира и ограничить его возможности при работе с скидками/продажами по свободной цене.

Недостачи материальных ценностей списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам – в сумме определившихся потерь. На сумму недостач и порчи ценностей составляется бухгалтерская проводка:дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит 10 «Материалы». Списание недостач в пределах норм естественной отражается записями:дебет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В целом же, инвентаризация помогает проверить правильность ведения бухгалтерского учета в фирме, его полноту и достоверность. Другими словами, инвентаризация – это некий «индикатор» качества работы всех отделов организации и отдельных ее сотрудников – бухгалтеров, материально ответственных лиц, охранников, кассиров и т.д.

Пересортица товаров и порядок ее отражения в бухучете

Пересортица товаров – нередкий случай, встречающийся в деятельности торговых предприятий, когда возникает недостача определенного наименования товаров конкретного вида, а другого наименования товара данного вида появляются излишки. В процессе инвентаризации данные расхождения фактического наличия товара с данными бухучета всегда выявляются, но важно правильно отразить их в документах бухгалтерского учета.

В ситуации есливыявлена пересортица товаров в равных количествах и по идентичной цене (например, когда не хватает десяти блокнотов синего цвета по цене 40 рублей, но есть излишка таких же десяти блокнотов по 40 рублей только красного цвета), то корректировать в бухучете нужно данные по счету 41-1 «Товары на складах» (он отражает движение и наличие ТМЦ, запасов на базах, складах, в кладовых). В этом случае операция в бух учете будет проведена как «Отражен взаимный зачет недостачи излишками» (10 шт. х 40 руб.) дебет 41-1 («Товары на складах» для блокнотов синего цвета), кредит 41-1 («Товары на складах» для блокнотов красного цвета), сумма в рублях составит 400 рублей.

В ситуации если выявлена пересортица товаров в равных количествах, но по разной цене (к примеру, излишки белой краски по цене 8 тысяч рублей в количестве пяти штук, и недостача синей краски по цене 6 тысяч рублей в количестве пяти штук), то возникает так называемый «внереализационный доход», который необходимо учитывать при налогообложении прибыли.

Внереализованные доходы и расходы учетного периода отражаются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», и в данной ситуации бухгалтер должен в бухучете организации отразить две операции. Первая проводка – «Отражен взаимный зачет недостачи излишками» (5 шт. х 8 тыс.руб.) дебет 41-1 («Товары на складах» для белой краски) кредит 41-1 («Товары на складах» для синей краски), где сумма в рублях составит 40 тысяч рублей. Вторая проводка – «Отражена инвентаризационная разница по пересортице» (5 шт. х 8 тыс.руб. – 5 шт. х 6 тыс.руб.) дебет 41-1 («Товары на складах» для синей краски), кредит 92-1 («Внереализационные доходы», субсчет «Учитываемые при налогообложении») на сумму 10 тыс.руб.

Видео (кликните для воспроизведения).

В ситуации если выявлена пересортица товаров в равных количествах, но по разной цене, а стоимость недостачи выше стоимости излишек, то пересортицу необходимо отнести на виновных лиц. Если выявить таковых не удается, то данную недостачу рассматривают как недостачу сверх норм естественной убыли, а в протоколах инвентаризационной комиссии в обязательном порядке необходимо указать причины, согласно которым, разница не покрыта за счет виновных лиц. Все суммы по недостачам и потерям необходимо отражать на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету данного счета отражается фактическая себестоимость недостающих ТМЦ. Списание сумм недостач при отсутствии виновников осуществляется при помощи проводок дебет 92 – кредит 94.

Источники


  1. Радько, Т. Н. Теория государства и права в схемах и определениях. Учебное пособие / Т.Н. Радько. — М.: Проспект, 2015. — 776 c.

  2. Хачатуров, Р. Л. Общая теория юридической ответственности: моногр. / Р.Л. Хачатуров. — М.: Юридический центр, 2017. — 965 c.

  3. Малахов, В. П. Теория государства и права / В.П. Малахов, И.А. Горшенева, А.А. Иванов. — М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2009. — 160 c.
  4. Наследственные споры. Судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2018. — 816 c.
  5. Ильин, В. А. История и методология физики. Учебник / В.А. Ильин, В.В. Кудрявцев. — М.: Юрайт, 2014. — 580 c.
Результаты инвентаризации находят свое отражение на бухгалтерских
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here