Оприходованы неучтенные основные средства выявленные при инвентаризации

Полная информация на тему: "Оприходованы неучтенные основные средства выявленные при инвентаризации" от профессионалов для людей понятным языком.

Оприходованы неучтенные основные средства выявленные при инвентаризации

29. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Инвентаризация основных средств

Достоверность данных текущего бухгалтерского учета и отчет­ности по основным средствам обеспечивается проведением ин­вентаризации.

В соответствии со ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и Поло­жением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно­сти в РФ (в редакции Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107н) количест­во проводимых в отчетном году инвентаризаций основных средств, даты их проведения и перечень проверяемых объектов определяют­ся самой организацией. Однако осуществлять их следует не реже од­ного раза в три года, а если это библиотечные фонды — один раз в пять лет. Исключение составляют случаи, когда проведение инвен­таризации обязательно:

—при передаче объектов основных средств в аренду, при их вы­
купе, продаже, а также при преобразовании государственного или
муниципального унитарного предприятия;

—перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, имея
в виду, что организации имеют право не чаще одного раза в год (на
начало года) производить переоценку основных средств по восста­новительной стоимости;

—при смене материально ответственных лиц (на день приемки-
передачи дел);

—при установлении фактов недостачи, хищения, злоупотребле­ния или порчи имущества;

—в случаях пожара, стихийных бедствий, других чрезвычайных
ситуаций;

—при ликвидации (реорганизации) предприятия перед состав­лением ликвидационного (разделительного) баланса и в других слу­чаях в соответствии с законодательством;

—при проведении переоценки основных средств по решению
организации-собственника (не чаще одного раза в год) на начало
года;

—при передаче организаций, их структурных подразделений,
а также зданий и сооружений другому собственнику.

Инвентаризация проводится либо постоянно действующей, ли­бо рабочей инвентаризационной комиссией, которая проверяет на­личие и использование основных средств, выявляет неиспользуемое имущество (оборудование, машины и т.д.) и составляет инвентари­зационную опись основных средств. При инвентаризации недвижи­мости (зданий, сооружений и т.п.), а также земельных участков ко­миссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности на это имущество.

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

Инвентаризационная опись составляется по местонахождению объектов основных средств в разрезе материально ответственных лиц. При этом по неиспользуемым объектам составляется отдельная опись. Все описи подписываются членами комиссии, материально ответст­венными лицами и передаются в бухгалтерию.

Если при инвентаризации выявляются объекты, которые не от­ражены в учете, то они оцениваются по ценам воспроизводства и вносятся в опись. На основные средства, принятые в аренду, со­ставляется отдельная опись.

Бели в процессе инвентаризации установлено, что по отдельным объектам основных средств изменилась первоначальная стоимость (например, пристройка новых помещений, надстройка этажей или снос некоторых конструктивных элементов) и это не отражено в бух­галтерском учете, комиссия должна на основании соответствующих документов определить увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости объекта и отразить его в описи. Одновременно необходи­мо составить акт и указать причины и лиц, виновных в несвоевре­менном заполнении учетных регистров.

Основные средства, не пригодные к эксплуатации вследствие порчи или полной амортизации, показываются в отдельной описи, где указывается время их ввода в эксплуатацию и причины непри­годности.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета (на основании инвентарных карточек, описей и других документов) подлежат регу­лированию. Они обобщаются в ведомости результатов инвентариза­ции, которая имеет следующий вид:

—излишки основных средств подлежат оприходованию по ры­ночной стоимости (на дату проведения инвентаризации) как неуч­тенные основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» и отражаются на финансовых результатах хозяйственной деятельно­сти организации по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

—недостачи основных средств списываются за счет виновных
лиц по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци­ям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и
кредиту счета 01 «Основные средства» (а при отсутствии виновни­ков или отказе суда во взыскании — по дебету счета 91 «Прочие до­
ходы и расходы»).

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Как то на паре, один преподаватель сказал, когда лекция заканчивалась — это был конец пары: «Что-то тут концом пахнет». 8276 —

| 7911 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

10.1.5. Отражение результатов инвентаризации

в бухгалтерском учете

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности месяца, в котором была окончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете. Приведем схемы бухгалтерских проводок, отражающих результаты инвентаризации.

Результаты инвентаризации основных средств.

Выявлены неучтенные основные средства:

Д-т 08 К-т 91/1 — в составе прочих расходов отражена рыночная стоимость выявленного в результате инвентаризации неучтенного объекта основных средств (запись делают на основании сличительной ведомости и акта инвентаризации);

Д-т 01 К-т 08 — основное средство принято к учету (запись делают по дате акта приема-передачи унифицированной формы N N ОС-1, ОС-1а или ОС-1б).

Выявлена недостача (порча) основного средства:

Д-т 02 К-т 01 — списана амортизация, начисленная по недостающему основному средству (по дате акта на списание основного средства унифицированной формы N N ОС-4 или ОС-4а);

Д-т 94 К-т 01 — отражена недостача основного средства по остаточной стоимости (проводку делают на основании сличительной ведомости и акта инвентаризации);

Читайте так же:  Сколько действует копия трудовой книжки для загранпаспорта

Д-т 94 К-т 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС») — восстановлена ранее принятая к налоговому вычету сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость основного средства;

Д-т 73/2 К-т 94 — сумма недостачи отнесена на виновное лицо на основании приказа руководителя организации.

Если виновного лица нет, на основании приказа руководителя сумму недостачи в размере остаточной стоимости основного средства включают в прочие расходы: Д-т 91/2 К-т 94.

Результаты инвентаризации нематериальных активов.

Выявлены неучтенные нематериальные активы:

Д-т 08/5 К-т 91/1 — отражена рыночная стоимость выявленного в результате инвентаризации неучтенного объекта нематериальных активов (запись делают на основании сличительной ведомости и акта инвентаризации);

Д-т 04 К-т 08/5 — нематериальный актив принят к учету (запись делают на основании акта приема-передачи нематериального актива и инвентарной карточки унифицированной формы N НМА-1).

Выявлена недостача нематериального актива, т.е. в бухгалтерском учете отражена стоимость НМА, на который отсутствуют документы, подтверждающие исключительные права организации на него:

Д-т 94 К-т 04 — списана первоначальная стоимость недостающего НМА (на основании сличительной ведомости, акта инвентаризации и акта на его списание);

Д-т 05 К-т 91/1 — восстановлена ранее начисленная амортизация по отсутствующему нематериальному активу (на основании сличительной ведомости, акта инвентаризации и акта на списание НМА);

Д-т 94 К-т 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС») — восстановлена сумма НДС по нематериальному активу, ранее принятая к налоговому вычету;

Д-т 73/2 К-т 94 — сумма ущерба отнесена на виновное лицо на основании приказа руководителя организации (в случае, когда организация понесла расходы на приобретение нематериального актива, а ответственный работник не оформил должным образом документы на этот НМА).

Если виновное лицо отсутствует (например, в выдаче документов, подтверждающих исключительное право на актив, было отказано уполномоченным органом), на основании приказа руководителя сумму недостачи в размере затрат на приобретение нематериального актива следует включить:

— либо в прочие расходы: Д-т 91/2 К-т 94;

— либо в состав расходов будущих периодов для равномерного списания на счета затрат или убытков в течение срока, определенного приказом руководителя организации: Д-т 97 К-т 94.

Результаты инвентаризации материалов.

Выявлены неучтенные материалы:

Д-т 10 К-т 91/1 — отражена рыночная стоимость выявленных в результате инвентаризации неучтенных материалов (запись делают на основании сличительной ведомости, акта инвентаризации и приходного ордера унифицированной формы N М-4).

Выявлена недостача (порча) материалов:

[3]

Д-т 94 К-т 10 — отражена в учете недостача (порча) материалов (на основании сличительной ведомости, акта инвентаризации и расчета бухгалтерии). Сумму недостачи или порчи материалов, подлежащих списанию, определяют по фактической себестоимости, которая складывается из договорной (учетной) цены запаса и доли транспортно-заготовительных расходов, приходящейся на списываемые запасы;

Д-т 94 К-т 16 — списаны отклонения, относящиеся к недостающим и испорченным ценностям (при превышении фактической себестоимости материалов над их учетной ценой). Эту запись делают организации, использующие для учета приобретения и заготовления материалов балансовые счета 15 и 16;

Д-т 94 К-т 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС») — восстановлены суммы НДС по похищенным и испорченным материалам (сверх норм естественной убыли), ранее принятые к налоговому вычету;

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 94 — недостача (порча) материалов в пределах норм естественной убыли списана на издержки производства и обращения;

Д-т 73/2 К-т 94 — сумма недостачи сверх норм естественной убыли отнесена на виновное лицо (виновных лиц) на основании приказа руководителя организации.

Если виновное лицо отсутствует, на основании приказа руководителя сумму недостачи в размере учетной стоимости материала включают в прочие расходы: Д-т 91/2 К-т 94.

Обратите внимание! Проводка на восстановление ранее принятого к вычету НДС, приходящегося на потери материальных ценностей сверх норм естественной убыли, приведена с учетом мнения Минфина России, высказанного в многочисленных письмах о взаимосвязи суммы НДС и величины нормируемых для целей налогообложения прибыли расходов (см. Письма от 24.04.2008 N 03-07-11/161, от 11.01.2008 N 03-07-11/02, от 05.11.2004 N 03-04-11/196).

Результаты инвентаризации товаров.

Выявлены неучтенные товары:

Д-т 41 К-т 91/1 — отражена рыночная стоимость выявленных в результате инвентаризации неучтенных товаров (запись делают на основании сличительной ведомости, акта инвентаризации и акта о приемке товаров унифицированной формы N ТОРГ-1).

Выявлена недостача (порча) товаров:

Д-т 94 К-т 41 — отражена в учете недостача (порча) товаров (на основании сличительной ведомости, акта инвентаризации и расчета бухгалтерии). Списание товаров в результате выявленной недостачи (порчи) производится по ценам, применяемым организацией для учета товаров (покупным или продажным).

Если на предприятии розничной торговли товары учитываются по продажным ценам, проводки по списанию недостающего товара будут такими:

Д-т 94 К-т 41/2 — списана стоимость недостающих (испорченных) товаров по продажным ценам;

Д-т 94 К-т 42 — сторнирована торговая наценка по недостающим товарам;

Д-т 94 К-т 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС») — восстановлены суммы НДС по недостающим и испорченным товарам (сверх норм естественной убыли), ранее принятые к налоговому вычету;

Д-т 44 К-т 94 — недостача товаров в пределах норм естественной убыли списана в расходы на продажу (издержки обращения);

Д-т 73/2 К-т 94 — сумма недостачи товаров сверх норм естественной убыли отнесена на виновное лицо на основании приказа руководителя организации.

Если виновное лицо отсутствует, на основании приказа руководителя сумму недостачи (порчи) в размере учетной стоимости товаров включают в прочие расходы: Д-т 91/2 К-т 94.

Пример. Торговая организация учитывает товары по покупным ценам. В результате инвентаризации была выявлена недостача развесного товара в размере 25 кг, в т.ч. в пределах норм естественной убыли — 7 кг, сверх норм естественной убыли — 18 кг (25 — 7). Товары учитываются по покупным ценам. Товар поступил от поставщика по цене 22 руб. за 1 кг (в т.ч. НДС 10% — 2 руб.). Учетная цена товара составляет 20 руб. за 1 кг. В приказе руководителя решено отнести сумму недостачи сверх норм естественной убыли на материально ответственное лицо — завскладом М.И. Петрову. Инвентаризация проводилась с 10 по 15 октября. Протокол инвентаризационной комиссии по результатам инвентаризации подписан 20 октября, приказ директора о взыскании материального ущерба — 21 октября.

Читайте так же:  Профессиональное заболевание это заболевание которое вызвано

В бухгалтерском учете 21 октября сделаны проводки:

Д-т 94 К-т 41/1 — 500 руб. (25 кг x 20 руб.) — отражена недостача товара по учетным ценам;

Д-т 44 К-т 94 — 140 руб. (7 кг x 20 руб.) — на издержки обращения списана недостача товара в пределах норм естественной убыли;

Д-т 94 К-т 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС») — 36 руб. (18 кг x 2 руб.) — восстановлен ранее принятый к вычету НДС, относящийся к недостаче товаров сверх норм естественной убыли;

Д-т 73/2 К-т 94 — 396 руб. (500 — 140 + 36) — недостача товаров сверх норм естественной убыли и сумма восстановленного «входного» НДС отнесена на виновное лицо.

Завскладом М.И. Петрова согласилась возместить ущерб и написала заявление об удержании суммы ущерба из заработной платы за октябрь в размере 200 руб. и за ноябрь — 196 руб. В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи по взысканию ущерба:

Д-т 70 К-т 73/2 — 200 руб. — удержана сумма материального ущерба из заработной платы октября;

Д-т 70 К-т 73/2 — 196 руб. — удержана сумма материального ущерба из заработной платы ноября.

Результаты инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами.

Под расчетами с дебиторами и кредиторами подразумеваются расчеты организации:

— с поставщиками и покупателями;

— заимодавцами и заемщиками по договорам займов;

— банками и другими кредитными организациями по кредитным договорам;

— бюджетом и внебюджетными фондами;

— персоналом по оплате труда и прочим операциям;

— прочими дебиторами и кредиторами.

[1]

При выявлении дебиторской задолженности, не учтенной ранее, на основании акта инвентаризации делают проводку:

Д-т 58 (субсчета «Займы выданные», «Приобретенная дебиторская задолженность»), 60 (субсчет «Авансы выданные»), 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76 К-т 76 (субсчет «Расчеты по претензиям») — на сумму выявленной дебиторской задолженности.

При получении подтверждения от дебитора суммы его задолженности записи в бухгалтерском учете производят в зависимости от характера задолженности и периода ее возникновения:

1) задолженность покупателя товаров (продукции, работ, услуг) возникла в текущем году, за который проводится инвентаризация:

Д-т 76/2 К-т 90/1 — на сумму выявленной дебиторской задолженности;

Д-т 90/3 К-т 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС») — на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет по облагаемым видам деятельности;

2) задолженность покупателей относится к прошлым годам, а также прочая дебиторская задолженность:

Д-т 76/2 К-т 91/1 (субсчет «Прибыли прошлых лет») — на сумму выявленной дебиторской задолженности;

Видео (кликните для воспроизведения).

Д-т 91/1 (субсчет «Прибыли прошлых лет») К-т 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» — на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет по облагаемым видам деятельности (операциям).

При выявлении неучтенной кредиторской задолженности на основании акта инвентаризации в бухгалтерском учете следует сделать запись:

Д-т 91/2 К-т 60, 62 (субсчет «Авансы полученные»), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 76 — на сумму выявленной кредиторской задолженности.

Зачет излишков и недостач.

В ходе инвентаризации может быть выявлена так называемая «пересортица», т.е. излишек и недостача по товарно-материальным ценностям одного и того же наименования. Зачет излишков и недостач может производиться только за один и тот же проверяемый период у одного и того же материально ответственного лица, материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. Зачет по пересортице отражают проводками:

Д-т 94 К-т 10, 41, 43 — отражена недостача ТМЦ;

Д-т 94 К-т 42 — сторнирована торговая наценка по недостающим товарам (для случаев, когда в розничной торговле товары учитываются по продажным ценам);

Д-т 10, 41, 43 К-т 94 — оприходованы товарно-материальные ценности, по которым выявлен излишек;

Д-т 41/2 К-т 42 — отражена торговая наценка по оприходованным товарам, оказавшимся в излишке (в случаях, когда организация розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам);

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 94 — списана недостача товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли (если в результате зачета пересортицы излишки не перекрыли недостачу);

Д-т 73/2 К-т 94 — несписанная недостача товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц.

Пример. При инвентаризации товаров на складе N 1 (завскладом Иванова) обнаружено следующее:

— недостача конфет шоколадных «Мишка на Севере» (по цене 60 руб. за 1 кг) составляет 40 кг на сумму 2400 руб.;

— излишки конфет шоколадных «Мишка косолапый» (по цене 50 руб. за 1 кг) составляют 40 кг на сумму 2000 руб.

Завскладом написала объяснительную, в которой указала, что ею допущена пересортица по следующим причинам: вместо конфет «Мишка косолапый» (как значилось в товарной накладной) она отпустила покупателю конфеты «Мишка на Севере».

Инвентаризационная комиссия приняла решение: перекрыть недостачу конфет «Мишка на Севере» излишками конфет «Мишка косолапый» в количестве 40 кг на сумму 2000 руб. Таким образом, по сумме недостача перекрыта по цене конфет, находящихся в излишке (40 кг x 50 руб.). Недостача, не перекрытая зачетом по пересортице, в размере 400 руб. (2400 — 2000) отнесена за счет виновного лица — завскладом Ивановой.

В бухгалтерском учете по акту инвентаризации сделаны проводки:

Д-т 94 К-т 41/1 — 2400 руб. (40 кг x 60 руб.) — отражена недостача конфет «Мишка на Севере»;

Д-т 41/1 К-т 94 — 2000 руб. (40 кг x 50 руб.) — оприходованы выявленные инвентаризацией излишки конфет «Мишка косолапый»;

Читайте так же:  Солидарная ответственность наследников по долгам наследодателя

Д-т 73/2 К-т 94 — 400 руб. — недостача, не перекрытая излишками, отнесена за счет виновного лица.

Отражение в учете излишков имущества, выявленных в процессе инвентаризации

В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Закона N 129-ФЗ выявленные в результате инвентаризации излишки имущества должны быть приняты к учету, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации — на увеличение финансирования (фондов).

Пункт 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств предусматривает кроме этого установление причин возникновения излишков и виновных лиц.

Таким образом, выявленные излишки основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества в соответствии с бухгалтерским законодательством подлежат постановке на бухгалтерский учет и зачислению на финансовые результаты.

В составе каких доходов данное имущество должно быть учтено, и по какой стоимости?

В отчете о прибылях и убытках, по статье «Прочие доходы» отражаются принятые к учету ценности, оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации.

В соответствии с пунктом 20 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

При этом пунктом 5 статьи 274 НК РФ предусмотрено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, при определении налоговой базы учитываются согласно положениям статьи 40 НК РФ.

Вопрос об определении стоимости выявленных излишков не случаен.

Дело в том, что согласно пункту 4.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Однако нормативные акты бухгалтерского законодательства, принятые в более поздние сроки (напомним, что Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств были приняты в 1995 году), указывают на то, что излишки имущества следует приходовать по рыночным ценам.

Согласно пункту 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (далее Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ), выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится:

— в коммерческих организациях — на финансовые результаты;

— в некоммерческих организациях — на увеличение доходов.

Кроме того, в соответствии с пунктом 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 г. N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются в качестве прочих доходов проводкой:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса») и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

В конце года организация проводила ежегодную инвентаризацию, в результате которой были выявлены излишки строительных материалов.

Рыночная стоимость данных материалов — 12 000 рублей. На основании решения инвентаризационной комиссии, отраженного в протоколе заседания по результатам инвентаризации, бухгалтер сделал следующую проводку:

Дебет 10 Кредит 91-1

— 12000 руб. — приняты к учету выявленные по результатам инвентаризации излишки строительных материалов

Выявленные излишки собственного товара приходуются в бухгалтерском учете на счете учета товаров по рыночной цене на дату проведения инвентаризации.

В результате проведенной инвентаризации были выявлены излишки товаров на сумму (по рыночной стоимости) 35 000 рублей.

Выявленные излишки подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета следующей проводкой:

Дебет 41 Кредит 91-1

— 35 000 руб. — рыночная стоимость излишков включена в состав прочих расходов.

Бухгалтерская проводка составлена в соответствии с требованиями пункта 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″ (далее ПБУ 9/99).

По общему правилу, установленному статьей 268 «Особенности определения расходов при реализации товаров» НК РФ, в состав расходов можно включить покупную стоимость реализованных товаров.

Возникает вопрос, возможно ли при реализации товаров, выявленных как излишки, включить их стоимость в расходы для целей налогообложения?

В главе 25 НК РФ нет норм, которые позволили бы трактовать рыночную стоимость излишков товаров, выявленных при инвентаризации, в качестве их покупной стоимости. Поэтому ее нельзя включать в состав расходов.

Таким образом, при реализации товарных излишков, выявленных при инвентаризации, в состав доходов будет включена выручка от их реализации. При этом в состав расходов можно будет списать только расходы, связанные с реализацией. А сама стоимость реализованных товаров в составе расходов при налогообложении прибыли учтена не будет, то есть, по факту, произойдет повторное налогообложение налогом на прибыль тех же доходов.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Только сон приблежает студента к концу лекции. А чужой храп его отдаляет. 8677 —

| 7440 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Инвентаризация основных средств выявила неучтенный объект

Организация (общая система налогообложения) обнаружила в ходе инвентаризации неучтенный объект основных средств. Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ рассказали как отразить в учете и правильно ввести в эксплуатацию такой объект

Бухучет обнаруженных при инвентаризации основных средств

Пунктом 1 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) определено, что активы и обязательства подлежат инвентаризации. Согласно п. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами — смотрите п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение № 34н).

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (п. 2 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).

[2]

Порядок проведения инвентаризации организациями установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (далее — Методические указания).

Читайте так же:  Организационно правовые формы предпринимательской деятельности план

По результатам инвентаризации, в ходе которой выявлены излишки и (или) недостачи имущества, составляются сличительные ведомости, в которых отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей (п. 4.1 Методических указаний).

Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению, соответственно, на финансовые результаты у организации (п. 5.1 Методических указаний).

На основании п. 8, п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) стоимость излишков, выявленных при инвентаризации имущества, отражается в составе прочих доходов по мере их выявления, то есть на дату проведения инвентаризации.

При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида организации следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (письмоМинфина России от 08.09.2009 № 03-05-05-01/54).

Так, порядок учета основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01). В силу п. 4 ПБУ 6/01 актив учитывается в качестве основного средства при одновременном выполнении четырех условий:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. При этом п. 5 ПБУ 6/01 позволяет учитывать основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, в составе материально-производственных запасов.

Если приведенные условия соблюдаются, то выявленное имущество должно быть учтено на балансе организации в составе основных средств по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания № 91)).

Пунктом 38 Методических указаний № 91 предусмотрено, что принятие основных средств к бухгалтерскому учету организации осуществляется актом приема-передачи основных средств (форма № ОС-1), на основании которого на учтенное на балансе основное средство открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6). Обе формы утвержденыпостановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7, вместо них можно использовать самостоятельно разработанные формы с указанием обязательных реквизитов из ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, выявленных в результате инвентаризации, в ПБУ 6/01 не определен. Этот порядок установлен другими нормативно-правовыми актами.

Так, в пп. «а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, указано, что излишек имущества, выявленный в результате инвентаризации, приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации. Аналогичный порядок предусмотрен п. 112 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств (п. 29 Методических указаний № 91).

Срок полезного использования обнаруженного при инвентаризации объекта определяется организацией самостоятельно при его принятии к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01). При определении срока полезного использования в бухгалтерском учете организация вправе, но не обязана руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденнойпостановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

На основании п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01. Поскольку ПБУ 6/01 не содержит специальных правил по начислению амортизации в отношении объектов основных средств, выявленных в качестве излишков при инвентаризации, начисление амортизации по этим объектам осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии с п. 21 ПБУ 6/01.

То есть начисление амортизации с отражением по дебету счетов учета затрат (20, 26, 44) в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств» начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором найденные объекты были приняты к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо их списания с бухгалтерского учета.

Читайте так же:  Резолютивная часть постановления о назначении экспертизы

Выявленные при инвентаризации основные средства в налоговом учете

Стоимость излишков имущества, выявленного в результате инвентаризации, в целях налогообложения прибыли признаетсявнереализационным доходом (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Вместе с тем НК РФ не содержит специальных норм, регламентирующих порядок отражения в налоговом учете дохода со стоимости выявленного в результате инвентаризации имущества. Анализируя положения п.п. 1 и 4 ст. 271, п. 2 ст. 273, ст. 313, ст. 323 НК РФ, можно сделать вывод, что в налоговом учете доход по выявленному в ходе инвентаризации имуществу отражается на дату принятия имущества к бухгалтерскому учету.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства, выявленного в результате инвентаризации, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ.

Пункт 8 ст. 250 НК РФ устанавливает, что при получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. Специалисты Минфина России также отмечают, что оценка стоимости имущества, выявленного при инвентаризации, должна производиться с учетом указанного пункта и отражаться в налоговом учете в порядке, аналогичном порядку, установленному в целях бухгалтерского учета, на дату проведения инвентаризации (письма Минфина России от 22.04.2011 № 03-03-06/1/263, от 12.10.2010 № 03-03-06/1/644, от 06.06.2008 № 03-03-06/4/42).

Амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается в том числе имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Нормы главы 25 НК РФ не содержат запрета на начисление амортизации основных средств, выявленных в результате инвентаризации. Следовательно, для целей налогового учета организация вправе начислять амортизацию по объектам основных средств, выявленным в ходе инвентаризации (письма Минфина России от 06.02.2012 № 03-03-06/4/4, от 29.12.2009 № 03-03-06/1/829, от 13.03.2009 № 03-03-06/1/136, от 02.12.2008 № 03-03-06/1/657 и другие).

Порядок начала начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества установлен п. 4 ст. 259 НК РФ, где указанно, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Оприходование неучтенных основных средств

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при прове­дении организацией инвентаризации активов и обязательств, при­нимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспон­денции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов (п. 36 Методических указаний по учету основных средств).

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денеж­ных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 29 Методических указаний по учету основных средств).

Пример 1.26

При проведении плановой инвентаризации выяснилось, чтоодин из имеющихся в организации объектов основных средств не числится в бухгалтерском учете. Текущая рыночная стоимость тако­го объекта составляет 45 000 руб.

В учете организации будет оформ­лена проводка:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — на сумму текущей рыночной стоимости приходуемого объек­та — 45 000 руб.

Списание основных средств при выявлении недостач или порчи

Суммы недостач и потерь от порчи ценностей отражаются по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По недостающим ил и полностью испорченным основным средствам по дебету счета 94 Сражается их остаточная стоимость (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Недостача имущества и его порча относятся на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взы­скании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации (п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете).

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Как то на паре, один преподаватель сказал, когда лекция заканчивалась — это был конец пары: «Что-то тут концом пахнет». 8276 —

| 7911 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Видео (кликните для воспроизведения).

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Источники


  1. Изварина, А. Ф. Судебная система России. Концептуальные основы организации, развития и совершенствования / А.Ф. Изварина. — М.: Проспект, 2014. — 304 c.

  2. Попова А. В. Международное частное право; Питер — Москва, 2010. — 192 c.

  3. Шумега, С.С Технология столярно- мебельного производства; М.: Лесная промышленность, 2012. — 288 c.
  4. Медик, В. А. Заболеваемость населения. История, современное состояние и методология изучения / В.А. Медик. — М.: Медицина, 2016. — 512 c.
  5. Научные воззрения профессоров Пионтковских (отца и сына) и современная уголовно-правовая политика. — М.: Статут, 2014. — 432 c.
Оприходованы неучтенные основные средства выявленные при инвентаризации
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here