Оприходование излишков при инвентаризации проводки в бюджете

Полная информация на тему: "Оприходование излишков при инвентаризации проводки в бюджете" от профессионалов для людей понятным языком.

Оприходование излишков при инвентаризации проводки в бюджете

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В результате инвентаризации бюджетным учреждением выявлены излишек и недостача материальных запасов (медикаментов и перевязочных средств). На основании приказа Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н решением руководителя осуществлен зачет пересортицы. Однако сумма излишков превышает сумму недостачи на 2729 руб. 70 коп.
Как в данной ситуации учреждению следует списать недостачу и оприходовать излишки?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Статья доходов при оприходовании товаров при инвентаризации

Автор: Колосков Дмитрий · 10.09.2019 2019-09-10

Результатом инвентаризации могут быть как недостачи, так и излишки ТМЦ. Для того чтобы отразить их в учете необходимо учитывать нормы действующего законодательства.

В данной статье речь пойдет об излишках и принципах определения их стоимости, периоде, в котором ТМЦ можно признать в качестве дохода.

Также приведена пошаговая инструкция о том, как принять излишки к учету в системе 1С с описанием каждой проводки.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера.

Дата Дебет Кредит Сумма БУ Сумма НУ Наименование операции Документы (отчеты) в 1С
Дт Кт
Оприходование излишков товаров в результате инвентаризации
01 июля 41.01 91.01 3 400 3 400 3 400 Оприходование излишков товаров по рыночной стоимости Оприходование товаров

Оприходование излишков товаров в результате инвентаризации

Оприходование выявленных ТМЦ оформите документом Оприходование товаров на основании документа Инвентаризация товаров.

В поле Склад из справочника Склады укажите место хранения, т.е. куда приходуются излишки ТМЦ.

В поле Статья доходов из справочника Прочие доходы и расходы выберите статью прочих доходов, куда будут отнесены доходы в БУ и НУ — по стоимости выявленных ТМЦ.

Если в справочнике Прочие доходы и расходы нет необходимой статьи доходов, то добавьте ее по кнопке Создать :

  • Вид статьиПрочие внереализационные доходы (расходы);
  • флажок Принимается к налоговому учету установлен.

Табличная часть документа Оприходование товаров заполняется автоматически по кнопке Заполнить . Данные переносятся из документа Инвентаризация товаров .

  • Цена — рыночная стоимость ТМЦ без учета НДС на момент принятия выявленных излишков к учету.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 41.01 Кт 91.01 – оприходованы излишки товаров, выявленные при инвентаризации.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т.ч. документа по оприходованию товаров. В 1С используется Накладная на оприходование товаров .

Бланк можно распечатать по кнопке Накладная на оприходование товаров документа Оприходование товаров .

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль:

Доход от обнаруженных излишек в результате инвентаризации товаров отражается в составе внереализационных доходов:

Лист 02 Приложение N 1:

  • стр. 100«Внереализационные доходы — всего» в т. ч.
  • стр. 104 «в виде стоимости излишек…»

​Образец приказа об учете результатов инвентаризации

В результате проведения инвентаризации комиссия может как не выявить расхождений между фактическими данными и данными бухучета, так и, напротив, обнаружить такие расхождения: излишки или недостачу. Такие факты подлежат отражению в бухгалтерском учете. Вопрос о том, как оприходовать излишки при инвентаризации, рассмотрим в этой статье.

Инвентаризация

Можно выделить три основных этапа проведения инвентаризации:

  • определение состава инвентаризационной комиссии, срока для осуществления инвентаризации и причин ее проведения. Все эти составляющие должны быть включены в один документ — приказ руководителя (форма ИНВ-22 );
  • сам процесс инвентаризации (осмотр, взвешивание, другие операции, направленные на выявление недостач и излишков при инвентаризации), т. е. действия инвентаризационной комиссии, направленные на установление фактических сведений в отношении имущества организации. Этот этап включает в себя составление инвентаризационной документации (описей имущества);
  • сличение установленных в результате проверки сведений с информацией, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, и уточнение этой информации (в т.ч. оприходование излишков при инвентаризации и списание недостач). Этот этап включает в себя составление сличительных ведомостей, документальное подведение итогов инвентаризации, соответствующие распорядительные действия со стороны руководства организации.

Инвентаризационная комиссия в ходе инвентаризации должна соблюдать указания Минфина РФ по порядку ее проведения и учета результатов, оприходованию излишков и действий в отношении недостач.

Указания на то, как именно проводить инвентаризацию, содержатся в Рекомендациях Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года N 49 (далее – Рекомендации).

Излишки, обнаруженные в процессе инвентаризации

Зачастую инвентаризация сопровождается выявлением неучтенных излишков. Это могут быть как основные средства, так и товарно-материальные ценности или нематериальные активы. Как правило, возникновение излишков – это результат ошибок в учете.

После сличения инвентаризационной комиссией фактических данных с данными учета следующим действием является утверждение руководителем результатов инвентаризации путем издания соответствующего приказа. Результатом выполнения этого приказа должно стать приведение данных бухгалтерского учета в соответствие с фактическими, установленными в ходе инвентаризации сведениями. Для этой цели надлежит недостачи и излишки, выявленные при инвентаризации, соответственно правильно списать и оприходовать.

Читайте так же:  Страхование жизни для ипотеки сбербанк список аккредитованных

При всем этом важно закончить инвентаризацию до подписания отчетности руководителем организации, а вышеуказанное уточнение бухгалтерского учета осуществить на дату проведения инвентаризации.

Инициатива руководителя, оформленная в виде приказа на оприходование излишков, является основанием для урегулирования излишков в бухгалтерском учете.

Унифицированная форма такого приказа государственными ведомствами не предусмотрена. По этой причине такой приказ может быть оформлен организацией с использование собственной утвержденной формы.

Скачать образец приказа об учете результатов инвентаризации

Как выполнять приказ на оприходование излишков при инвентаризации

Варианты действий в рассматриваемой ситуации не очень обширны.

Одним из вариантов учета излишков является так называемая пересортица. В отдельных случаях она возможна, когда в ходе инвентаризации наряду с излишками была установлена недостача. Путем указанной пересортицы возможно осуществить взаимный зачет излишков и недостач.

Оприходование излишков при инвентаризации: проводки

Проведение инвентаризации в организации может сопровождаться выявлением недостач и излишков. Последние следует учитывать в составе прочих доходов. В бухгалтерском учете должен найти отражение факт оприходования излишков при инвентаризации. Проводки и порядок учета рассмотрим в настоящей статье.

Цели инвентаризации

Задачи, для которых проводится инвентаризация, обозначены в пункте 1.4 Методических указаний Минфина от 13 июня 1995 года:

  • установление факта наличия (отсутствия) материальных ценностей;
  • сравнение установленного факта с информацией, содержащейся в бухучете организации;
  • контроль за полнотой информации при учете обязательств.

Учет излишков, выявленных при инвентаризации

Согласно пункту 28 ПБУ от 29 июля 1998 года № 34н если по результатам инвентаризации комиссией обнаружена положительная разница (другими словами, излишки) между наличием материальных ценностей по факту и информацией о них на соответствующих счетах бухгалтерского учета, то перенос на счета учета производится следующим образом:

  • оприходование излишков товара (проводки Дебет 41 – Кредит 91) или прочего имущества (например, материалов: проводки Дебет 10 – Кредит 91) производится по рыночной стоимости;
  • моментом оприходования в учете является дата осуществления инвентаризации;
  • на указанную дату сумма излишка отражается в финансовых показателях или доходах в зависимости от того, является ли организация коммерческой или нет.

Вышеуказанная стоимость может быть определена:

[2]

  • оценщиком;
  • организацией самостоятельно при помощи общедоступных источников.

Излишки и недостачи при инвентаризации: проводки

Недостача материальных ценностей относится к естественным издержкам, если ее размер не превышает установленных пределов. Если допущено превышение, она взыскивается за счет виновных лиц (Дт. 73 – Кт. 94) или списывается на финансовый результат (Дт. 91 – Кт. 94).

Порядок отражения в учете излишков при инвентаризации в общих чертах рассмотрен выше.

В дополнение отметим, что отражению в бухучете должно предшествовать составление необходимых документов. В их числе:

  • инвентаризационная опись;
  • сличительная ведомость;
  • ведомость учета результатов инвентаризации;
  • бухгалтерская справка.

Как оприходовать излишки при инвентаризации

​Образец приказа об учете результатов инвентаризации

В результате проведения инвентаризации комиссия может как не выявить расхождений между фактическими данными и данными бухучета, так и, напротив, обнаружить такие расхождения: излишки или недостачу. Такие факты подлежат отражению в бухгалтерском учете. Вопрос о том, как оприходовать излишки при инвентаризации, рассмотрим в этой статье.

Инвентаризация

Можно выделить три основных этапа проведения инвентаризации:

  • определение состава инвентаризационной комиссии, срока для осуществления инвентаризации и причин ее проведения. Все эти составляющие должны быть включены в один документ — приказ руководителя (форма ИНВ-22 );
  • сам процесс инвентаризации (осмотр, взвешивание, другие операции, направленные на выявление недостач и излишков при инвентаризации), т. е. действия инвентаризационной комиссии, направленные на установление фактических сведений в отношении имущества организации. Этот этап включает в себя составление инвентаризационной документации (описей имущества);
  • сличение установленных в результате проверки сведений с информацией, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, и уточнение этой информации (в т.ч. оприходование излишков при инвентаризации и списание недостач). Этот этап включает в себя составление сличительных ведомостей, документальное подведение итогов инвентаризации, соответствующие распорядительные действия со стороны руководства организации.

Инвентаризационная комиссия в ходе инвентаризации должна соблюдать указания Минфина РФ по порядку ее проведения и учета результатов, оприходованию излишков и действий в отношении недостач.

Указания на то, как именно проводить инвентаризацию, содержатся в Рекомендациях Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года N 49 (далее – Рекомендации).

Излишки, обнаруженные в процессе инвентаризации

Зачастую инвентаризация сопровождается выявлением неучтенных излишков. Это могут быть как основные средства, так и товарно-материальные ценности или нематериальные активы. Как правило, возникновение излишков – это результат ошибок в учете.

После сличения инвентаризационной комиссией фактических данных с данными учета следующим действием является утверждение руководителем результатов инвентаризации путем издания соответствующего приказа. Результатом выполнения этого приказа должно стать приведение данных бухгалтерского учета в соответствие с фактическими, установленными в ходе инвентаризации сведениями. Для этой цели надлежит недостачи и излишки, выявленные при инвентаризации, соответственно правильно списать и оприходовать.

При всем этом важно закончить инвентаризацию до подписания отчетности руководителем организации, а вышеуказанное уточнение бухгалтерского учета осуществить на дату проведения инвентаризации.

Инициатива руководителя, оформленная в виде приказа на оприходование излишков, является основанием для урегулирования излишков в бухгалтерском учете.

Унифицированная форма такого приказа государственными ведомствами не предусмотрена. По этой причине такой приказ может быть оформлен организацией с использование собственной утвержденной формы.

Скачать образец приказа об учете результатов инвентаризации

[1]

Как выполнять приказ на оприходование излишков при инвентаризации

Варианты действий в рассматриваемой ситуации не очень обширны.

Одним из вариантов учета излишков является так называемая пересортица. В отдельных случаях она возможна, когда в ходе инвентаризации наряду с излишками была установлена недостача. Путем указанной пересортицы возможно осуществить взаимный зачет излишков и недостач.

Если стоимость недостачи превышает стоимость излишков, соответствующая разница может быть направлена ко взысканию с виновных лиц, а при их отсутствии – списана на финансовые результаты (Дебет сч. 91, субсчет 91-2).

Обратим также внимание на следующее требование, представленное в п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Читайте так же:  Положение о проведении медицинских осмотров работников организации

В обратной ситуации (когда стоимость излишков превышает стоимость недостающих ценностей) возникающая суммовая разница включается в состав прочих доходов (Дебет 91-1 Кредит 41-1 (10-1)).

Если недостач инвентаризационной комиссией не было установлено, то излишки имущества, выявленные при инвентаризации, отражаются в финансовом результате и приходуются по рыночным ценам на дату инвентаризации.

Подобное отражение в бухгалтерском учете производится по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами, соответствующими выявленным излишкам (например: 01, 10, 41, 50).

Рассмотрим ряд примеров:

  • в результате проведенной инвентаризации выявлен неучтенный прибор (аккумулятор) стоимостью 28000 рублей. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

п/п
Операция Д-т К-т Сумма
1 Прибор оприходован в составе МПЗ 10 (07, 41) 91-1 28000
  • выявлено неучтенное основное средство (станок) стоимостью 150000 рублей:

п/п
Операция Д-т К-т Сумма
1 Станок оприходован в составе ОС 01 (04) 91-1 150000
  • выявлена неучтенная наличность в кассе в сумме 1500 рублей:

п/п
Операция Д-т К-т Сумма
1 Оприходована наличность 50 91-1 1500

Важно не забывать, что излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются:

  • по рыночной стоимости;
  • на дату инвентаризации.

Кроме того, организациям необходимо учитывать, что в налоговом учете излишки по результатам инвентаризации следует отражать во внереализационных доходах.

Изменения в порядке отражения в регистрах бухгалтерского учета результатов инвентаризации

Семинары и вебинары Аюдар Инфо

Приказом Минфина РФ от 17.11.2017 № 194н внесены изменения в Приказ № 52н [1] . Суть правок – дополнение форм «инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов» (код формы 0504087) (далее – инвентаризационная опись (ф. 0403087)) и «ведомость расхождений по результатам инвентаризации» (код формы 0504092) (далее – ведомость расхождений (ф. 0404092)) новыми сведениями. О том, какая информация теперь отражается в этих формах, поговорим в статье.

Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087).

Для отражения результатов проведенной в учреждении инвентаризации объектов нефинансовых активов (далее – НФА) применяется инвентаризационная опись (ф. 0403087). В названный регистр внесены следующие изменения:

Фактическое наличие (состояние) (показатели граф 5 – 9)

Цена (оценочная стоимость) объекта инвентаризации

При инвентаризации материальных ценностей для реализации указывается цена продукции, товара

При выявлении излишков отражается оценочная стоимость объекта

Статус объекта учета (в этой графе указывается информация о состоянии объекта имущества на дату инвентаризации с учетом оценки его технического состояния и (или) степени вовлеченности в хозяйственный оборот)

В отношении объектов основных средств указывается: «в эксплуатации», «требуется ремонт», «находится на консервации», «не соответствует требованиям эксплуатации», «не введен в эксплуатацию»

В отношении объектов материальных запасов указывается: «в запасе (для использования)», «в запасе (на хранении)», «ненадлежащего качества», «поврежден», «истек срок хранения»

В отношении объектов незавершенного строительства указывается: «строительство (приобретение) ведется», «объект законсервирован», «строительство объекта приостановлено без консервации», «передается в собственность иному публично-правовому образованию»

Целевая функция актива (в этой графе указывается информация о возможных способах вовлечения объектов инвентаризации в хозяйственный оборот, использования в целях получения экономической выгоды (извлечения полезного потенциала) либо при отсутствии возможности – о способах выбытия объекта)

В отношении объектов основных средств указывают:

«введение в эксплуатацию», «ремонт», «консервация объекта», «дооснащение (дооборудование)», «списание», «утилизация»

В отношении объектов материальных запасов указывают: «использовать», «продолжить хранение», «списание», «ремонт»

В отношении объектов незавершенного строительства указывается: «завершение строительства (реконструкции, технического перевооружения)», «консервация объекта незавершенного строительства», «приватизация (продажа) объекта незавершенного строительства», «передача объекта незавершенного строительства другим субъектам хозяйственной деятельности»

Видео (кликните для воспроизведения).

Результат инвентаризации (показатели граф 13 — 18)

Количество (указывается количество объектов инвентаризации, по которым выявлена недостача по данным бухгалтерского учета)

Сумма (в этой графе отражается стоимость объекта, по которому обнаружена недостача)

Определяется путем умножения показателя графы 13 на результат деления показателя графы 12 на показатель графы 11

Количество (указывается количество объектов инвентаризации, по которым выявлены излишки)

Сумма (в этой графе отражается стоимость неучтенного объекта, выявленного в ходе проведения инвентаризации)

Определяется путем умножения показателя графы 15 на показатель графы 5

Количество (показывается количество объектов инвентаризации, в отношении которых комиссией учреждения установлено несоответствие условиям признания активов в целях бухгалтерского учета)

Сумма (указывается стоимость объектов, которые не отвечают признакам отнесения объекта в состав активов)

Определяется путем умножения показателя графы 17 на результат деления показателя графы 12 на показатель графы 11

Примечание (указывается информация, не нашедшая отражения в других графах формы)

Приводятся сведения по объектам учета, в отношении которых выявлена недостача указывается количество объектов учета, выбывших в пределах норм естественной убыли. Также в этой графе указывается информация о причинах (основаниях) изменения статуса и (или) целевой функции объекта учета с предыдущей инвентаризации

* При формировании учетной политики учреждение самостоятельно определяет способ указания статуса объекта учета по его наименованию и (или) коду.

Инвентаризационная опись (ф. 0504087) подписывается председателем и всеми членами комиссии учреждения, осуществляющей инвентаризацию после представления ответственным(ми) лицом(ами) объяснения о причинах расхождений (при наличии) и заключения комиссии учреждения о результатах инвентаризации.

Пример 1:

По результатам проведенной в бюджетном учреждении инвентаризации комиссией выявлено, что по данным бухгалтерского учета учитываются и фактически находятся в определенном состоянии в том числе следующие объекты:

  • оборудование столярное, не введенное в эксплуатацию, и подлежащее дооборудованию;
  • фанера в количестве трех листов, ненадлежащего качества – подлежит списанию;
  • объект незавершенного строительства – нежилое здание, которое ранее находилось на консервации, а в настоящее время ведется его строительство.

В инвентаризационной описи (ф. 0403087) в частности, отразится следующая информация:

Оприходование излишков при инвентаризации: проводки и налоговый учет

oprihodovanie_izlishkov_pri_inventarizacii_provodki_i_nalogovyy_uchet.jpg

Похожие публикации

Зачастую итогом проведенной инвентаризации на предприятии становится выявление излишков. Это могут быть товары, материалы, основные или нематериальные активы. Обычно причиной образования излишков становится наличие ошибок в организации учета или логистики. Для исправления ситуации, повышения достоверности учетных данных и приведения их к фактическим, излишки необходимо отразить в бухучете компании, т. е. оприходовать. Рассмотрим, как это происходит на практике.

Читайте так же:  Ответственность родителей за преступления несовершеннолетних детей

Оприходование излишков при инвентаризации: оформление

Проведение инвентаризации регламентируют Методические указания Минфина РФ (утв. приказом № 49 от 13.06.1995). Основными этапами этой процедуры являются:

подготовка, издание приказа с определением состава инвентаризационной комиссии;

документальное подведение итогов с отражением их в сличительных ведомостях.

При выявлении излишков после сравнения фактических данных с учетными инвентаризационная комиссия выясняет предпосылки появления «лишних» активов, запрашивает объяснения материально-ответственных лиц, анализирует методы отражения итогов инвентаризации, руководитель издает приказ о принятии излишков к учету. Этот документ становится основанием для действий бухгалтера, в нем отражается перечень позиций активов, подлежащих оприходованию.

Бухгалтерский учет излишков

Установленные при инвентаризации несоответствия между реальным наличием имущества и учетными данными должны быть зарегистрированы в учете компании в том отчетном периоде, когда проводилась инвентаризация. При этом имущество, кроме денежных средств, принимают к учету по текущей рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

[3]

Как правило, проблем с приходованием МПЗ не возникает, в большинстве случаев излишки выявляются по позициям, имеющимся на складе. Их приходуют по тем же ценам. Если подобных активов на балансе не числится, их стоимость определяют, обратившись к информации, имеющейся в каталогах, прайсах и других источниках.

Обнаруженные «лишние» объекты ОС оцениваются также по рыночной стоимости. Иногда возникают ситуации, когда ОС числится на балансе, но в учете не отражена его достройка или реконструкция. В этом случае оценивают понесенные затраты и увеличивают цену актива на их величину. Для оценки расходов используют данные о стоимости подобных работ, либо привлекают независимого специалиста-оценщика. Оценивая обнаруженные излишки необходимо учитывать фактическое состояние объектов и степень их износа.

Если по однородным видам активов одновременно обнаруживается и недостача и излишки, то речь идет о пересортице. По решению руководителя в таких ситуациях осуществляется зачет излишков и недостач. Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации, при этом возможно лишь после проведения зачета.

Сумма излишков относится на финансовые результаты компании, т.е. в той же сумме в бухучете признается прочий доход, который отражается по кредиту сч. 91. Корреспондирует сч. 91 со счетами, соответствующими счетам активов, по которым излишки установлены – 01, 03, 04, 07, 08, 10, 11, 41, 43, 50 и др.

Оприходование излишков при инвентаризации: проводки на примерах

Представляем примеры приходования стоимости имущества, выявленного инвентаризацией.

15.03.2019 при ревизии наличных денежных средств в кассе компании установлены излишки в сумме 15000 руб., которые следует оприходовать на дату проведения инвентаризации. Бухгалтер оформил эту операцию записью:

Дт 50 Кт 91/1 на сумму 15 000 руб.

Инвентаризацией 20.03.2019 выявлен неучтенный объект ОС – фрезерный станок стоимостью 100 000 руб. (цена определена на основе действующих рыночных цен). Был оприходован излишек при инвентаризации. Проводка:

Дт 01 Кт 91/1 – на сумму 100 000 руб.

На складе компании 22.03.2019 установлены излишки материалов на сумму 12 000 руб. Сумма излишков определена на основе рыночной цены ТМЦ на дату инвентаризации. Их принятие к бухучету сопровождается проводкой:

Дт 10 Кт 91/1 – 12 000 руб.

Оприходование излишков при инвентаризации: налоговый учет

Следует принять во внимание, что в налоговом учете стоимость установленных при инвентаризации излишков отражается в структуре внереализационных доходов (п. 20. ст. 250 НК РФ) по рыночной стоимости. Т.е. в общих случаях налоговый и бухучет совпадают.

Сложнее ситуации с зачетом пересортицы. НК РФ не приемлет понятие пересортицы, поэтому налоговики считают, что зачет нельзя учитывать при определении базы по налогу на прибыль, т. е. все излишки следует относить на внереализационные доходы по рыночным ценам, а недостачи — на внереализационные расходы по учетным ценам. Причем учесть недостачу в затратах можно лишь в случае отсутствия виновника и подтверждения этого факта, например, решением суда. Поэтому, при пересортице могут возникнуть налоговые разницы и увеличиться размер налога на прибыль.

НДС по факту установления и оприходования излишков не начисляется, поскольку не возникает объект налогообложения. Не начисляется налог и в случае передачи излишков, выявленных проверкой, в производство (письмо Минфина РФ от 01.09.2005 № 03-04-11/218). А вот реализация уже оприходованных после инвентаризации излишков облагается НДС по общим правилам.

Проводки по инвентаризации: отражаем излишки

Действующие нормы

Каждый экономический субъект, будь то коммерческая фирма или бюджетное госучреждение, обязан периодически проводить инвентаризационные проверки. Данная процедура является обязательной, так как позволяет реально оценить фактическое наличие имущества и прочих ценностей. Без контрольно-ревизионных мероприятий оценить реальную стоимость активов предприятия невозможно. По итогам ревизии бухгалтерия отражает в бухучете проводки по инвентаризации.

Отметим, что проверка может быть как плановой, так и внезапной или внеплановой. Например, внеплановая ревизия проводится при смене материально-ответственного лица или при установлении фактов хищений и прочих обстоятельствах. А к внезапной проверке можно отнести ревизию кассы.

Комплекс и сроки проведения ревизионных мероприятий инициируются только по специальному распоряжению руководства компании. Причем нет никакой разницы, плановая это ревизия или нет. Подробности в статье «Как составить приказ о проведении инвентаризации». А в этой мы коснемся бухучета и перечислим проводки, которые понадобятся бухгалтеру.

Порядок проведения инвентаризации

Действующий порядок проведения инвентаризационных проверок прописан в ст. 11 закона № 402-ФЗ. Более подробная инструкция закреплена в отдельном Приказе Минфина РФ № 49 от 13.06.1995.

Основной порядок действий мы рассмотрели в специальном материале «Как провести инвентаризацию основных средств».

Итоги проведенного контрольного мероприятия должны быть оформлены соответствующим образом. Для этого используются специальные документы — инвентаризационные описи. Отметим, что заполнять данную учетную документацию придется даже если отклонений по результатам проверки не выявлено. Как правильно составить документ, мы рассказали в статье «Заполняем инвентаризационные описи».

Бухгалтерский учет результатов инвентаризации

Какие же проводки нужно использовать для бухучета? Разберем на примере.

По результатам ревизии в учреждении могут быть выявлены излишки. То есть фактическое наличие активов превысило показатели бухгалтерского учета. В таком случае неучтенное имущество должно быть принято к учету по его текущей оценочной стоимости, которая определена на дату постановки на учет (п. 31 Инструкции № 157н).

Читайте так же:  Особо защитные участки леса разрешенные виды деятельности

Рассмотрим, как отразить в бухучете излишки при инвентаризации (проводки для бюджетного учреждения) на конкретном примере.

По результатам инвентаризационной проверки были выявлены неучтенные объекты основных средств. Для определения стоимости имущества был заключен договор со сторонней организацией, которая оказывает оценочные услуги. По заключению оценочной кампании стоимость основного средства составила 105 000 рублей. Сумма услуг оценки — 2 500 рублей.

Бухгалтер отразил излишки, проводки:

Неучтенное ранее основное средство принято к учету

Оприходование излишков при инвентаризации основных средств

В соответствии с законодательством в определенных случаях предприятие обязано производить пересчет своего имущества: средств и их источников. В ходе инвентаризации может быть установлено несоответствие указанного количества имущества в бухгалтерском учете предприятия фактическому наличию его на местах хранения и эксплуатации. Рассмотрим, как считаются излишки при инвентаризации основных средств, порядок отражения основных фондов, выявленных инвентаризацией.

Задачи инвентаризации основных фондов

Периодичность и последовательность инвентаризации основных фондов на предприятии закреплена в его учетной политике. Она осуществляется специально назначенной руководителем предприятия инвентаризационной комиссией. В ходе ее должны быть реализованы следующие цели:

  • контроль правильности составления первичной документации по движению основных фондов;
  • установление присутствия имущества организации по местам эксплуатации и хранения, а также его состояния;
  • обнаружение неиспользуемых, недостающих или неучтенных объектов;
  • контроль правильности определения стоимости имущества в бухгалтерском учете и отражения их в балансе организации.

На что обратить внимание

Перед тем, как приступить к инвентаризации, нужно убедиться в том, что имеются:

  • все регистры аналитического учета основных фондов;
  • технические документы;
  • документация на арендованные или взятые в аренду основные фонды.

При ревизии комиссия осматривает имущество и записывает наименование, количество, инвентарный номер и краткие технические характеристики в опись. Читайте также статью: → “Форма ИНВ-18. Сличительная ведомость результатов инвентаризации + образец». Когда осматриваются здания и сооружения, обязательно необходимо проверить документы, подтверждающие законность распоряжения предприятием этим имуществом.

Когда в регистрах бухучета выявлены какие-то ошибки в отношении проверяемых основных фондов, то их следует отразить в инвентаризационной описи. В документе так же нужно зафиксировать сведения по объектам, не числящимся в учете, обнаруженным при пересчете имущества.

Основные фонды, полностью утерявшие свои свойства, если их невозможно применять далее, отражают в отдельной описи. Отдельный документ составляется и по арендованному или сданному в аренду имуществу.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Как оформить находку при переучете?

В ходе пересчета имущества могут быть обнаружены излишки, возникшие по следующим причинам:

  • основные фонды ранее были списаны, но по-прежнему находятся в эксплуатации;
  • основное средство эксплуатируется без документов, подтверждающих право собственности предприятия на него, и не числится в регистрах бухучета.

Такие «находки» следует оприходовать. Процедуру эту можно представить следующим образом:

Этапы оприходования излишков Содержание процедуры
Определение стоимости обнаруженного имущества Организация может самостоятельно определить справедливую стоимость обнаруженного объекта, не числящегося в учете. Источниками информации могут стать сведения об аналогичных фондах, состоящих на балансе предприятия, материалы печати и т.д. Для установления стоимости можно воспользоваться услугами профессиональной независимой оценки. Определяя цену объекта необходимо учитывать его состояние, степень изношенности
Документальное оформление Директор организации издает приказ об оприходовании излишков имущества, обнаруженных при инвентаризации. На основании приказа необходимо составить акт приема-передачи форма ОС-1, в котором в качестве сведений о поступлении объекта следует указать, что он обнаружен при инвентаризации. Затем заполняют инвентарную карточку основного средства. Читайте также статью: → “Форма ОС-6. Инвентарная карточка».
Отражение стоимости объекта на счетах бухгалтерского учета Стоимость объектов, обнаруженных при инвентаризации, следует не только отразить в документах, но и показать в бухгалтерском учете

Отражение излишков для целей бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете обнаруженные излишки основных средств относятся к прочим доходам предприятия. На основании сведений об обнаруженных основных фондах в инвентаризационных ведомостях необходимо составить бухгалтерскую справку, в которой отражают следующие проводки:

  • Дт 08 Кт 91/1 – на стоимость излишков, обнаруженных в ходе инвентаризации. Выявленное имущество экономический субъект может использовать в дальнейшем в своей деятельности;
  • Дт 01 Кт 08 – введен в эксплуатацию объект основных средств, обнаруженный в ходе инвентаризации.

Пример. При инвентаризации имущества предприятия, проведенной 15 октября 2016 г. обнаружен не учтенный ранее новый монитор. Каких-либо первичных документов на него нет. Установлено, что рыночная стоимость аналогичной модели 60000 рублей. Комиссией определен срок полезного использования монитора 50 месяцев.

В бухгалтерском учете следует сделать такие проводки:

Дт 08 Кт 91/1 = 60000 –на стоимость обнаруженного при инвентаризации имущества;

Дт 01 Кт 08 = 60000 – обнаруженный объект введен в эксплуатацию;

Дт 20, 44 Кт 02 = 60000/50 = 1200 – ежемесячно с ноября 2016 г. на сумму начисляемого износа.

Отражение излишков для целей налогового учета

В налоговом учете возможность отражать имущество в составе основных фондов появляется только при одновременном выполнении следующих условий:

  • объект должен быть собственностью предприятия;
  • основное средство будет применяться для получения дохода;
  • срок службы имущества должен быть более 1 года;
  • первоначальная стоимость основного средства не должна быть менее 40000 рублей.

Если объект, обнаруженный при проведении ревизии основных фондов, не соответствует одному из перечисленных условий, то его следует учитывать в составе МПЗ.

Особое внимание необходимо уделить оценке имущества. Первоначальной стоимостью основного средства является сумма его оценки. При этом оценка должна быть документально подтверждена или проведена независимым специалистом. Если оценка обнаруженного имущества выполняется силами самого предприятия, то в качестве источника данных о стоимости можно использовать официальные источники информации о ценах аналогичных товаров.

Излишки признаются внереализационными доходами, соответственно, стоимость такого имущества подлежит налогообложению.

В налоговом учете по сравнению с бухгалтерским образуется разница – постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль, которое отражается: Дт 99 Кт 68. Читайте также статью: → “Учет финансовых результатов. Проводки. Счет 99 «Прибыли и убытки»

Читайте так же:  Роскомнадзор заполнить уведомление об обработке персональных данных

Пример. При инвентаризации имущества предприятия, проведенной 15 октября 2016 г. обнаружен не учтенный ранее новый монитор. Каких-либо первичных документов на него нет. Установлено, что рыночная стоимость аналогичной модели 60000 рублей. Комиссией определен срок полезного использования монитора 50 месяцев.

В бухгалтерском учете следует сделать такие проводки:

Дт 08 Кт 91/1 = 60000 –на стоимость обнаруженного при инвентаризации имущества;

Дт 01 Кт 08 = 60000 – обнаруженный объект введен в эксплуатацию;

Дт 20, 44 Кт 02 = 60000/50 = 1200 – ежемесячно с ноября 2016 г. на сумму начисляемого износа.

Для целей налогового учета нужно составить еще одну корреспонденцию счетов:

Дт 99 Кт 68 = 1200 *24% = 288 – на сумму отложенного налогового обязательства.

Выявление и оприходование излишков при УСН

Инвентаризация – наиболее доступный способ учета имущества, по которому отсутствуют сведения в бухгалтерском учете или документы, подтверждающие право собственности предприятия на него при применении юридическим лицом упрощенной системы налогообложения.

Для того чтобы отразить возникшие излишки на счетах, следует оприходовать по результатам инвентаризации основные фонды по рыночной стоимости. Оценку обнаруженного объекта предприятие, применяющее УСН, имеет право провести самостоятельно с учетом информации, полученной из СМИ, интернета, прайсов магазинов, внутренних сведений бухучета об аналогичных основных фондах.

Обнаруженное имущество следует отнести к внереализационным доходам организации. Далее его стоимость будет учитываться при определении величины упрощенного налога. В этом случае не важно, какой вариант применяет предприятие:

  • доходы;
  • доходы за минусом расходов.

Излишки коммерческого предприятия относят на прибыль, а в бюджетного – на увеличение финансирования.

Ответы на актуальные вопросы про инвентаризацию основных средств

Вопрос №1. Какова обязательная периодичность проведения инвентаризации основных фондов?

Если инвентаризация денежных средств проводится не реже одного раза в квартал, а оборотных средств – не реже одного раза в год перед составлением отчетности, то для основных фондов законом установлен более продолжительный интервал между инвентаризациями. Внеоборотные активы разрешается ревизовать один раз в три года.

Вопрос №2. Как правильно выполнить оценку стоимости обнаруженного во время инвентаризации имущества?

При обнаружении не числящегося на балансе имущества в первую очередь следует проверить, не списывалась ли раньше его стоимость, или не ведется ли учет таких объектов на забалансовых счетах. Стоимость объектов, которые необходимо отразить в учете, организация может рассчитать самостоятельно.

Если недавно предприятие приобретало аналогичные основные фонды, то можно оценить находку по этой стоимости. Если же в балансе такого имущества нет, то придется исследовать цены. Для этого надо изучить прайс-листы магазинов или другие аналогичные материалы. Закон не заставляет предприятие прибегать к независимой оценке. Это право юридического лица, но не обязанность.

Главное условие – оценка основного средства, выполненная собственными силами, должна иметь документальное обоснование. Это важно потому, что стоимость найденного при инвентаризации имущества, необходимо отнести на внереализационные доходы с целью дальнейшего налогообложения.

Если необоснованно будет занижена налоговая база (стоимость найденного объекта), то это приведет к штрафным санкциям.

Вопрос №3. Как поступить, если в конце года была проведена инвентаризация и в ходе нее установлены излишки основных фондов. Организация самостоятельно оценила их и оприходовала. Вскоре было принято решение провести независимую оценку имущества, для чего привлекли эксперта. Стоимость, определенная оценщиком в отчете, больше цены, по которой объекты числятся в бухгалтерском учете. Нужно ли вносить какие-либо коррективы в учет?

Если оценка обнаруженного при ревизии имущества, выполненная самостоятельно, отличается от той, которую определил профессиональный оценщик, ошибку следует исправить. Если этого не сделать, в дальнейшем при проверке обязательно возникнут вопросы со стороны налогового инспектора. Особенно это касается налогового учета. Поскольку налоговая база по налогу на прибыль занижена, то необходимо доплатить разницу по основному платежу, пени и сдать новую уточненную декларацию.

Если же такая ошибка допущена в течение года до уплаты налога на прибыль, то нужно учесть новую сумму налога в декларации. При изучении отчета оценщика необходимо обратить внимание на то, включает ли стоимость основного средства НДС. В бухгалтерском учете необходимо отразить в учете обнаруженные основные фонды по рыночной цене без НДС.

Вопрос №4. По какой стоимости следует отразить в бухучете бюджетного учреждения излишки основных фондов?

Бюджетные организации, так же как и предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность, должны оценивать излишки, обнаруженные при пересчете имущества, по рыночной цене. Стоимость объекта не может быть меньше той, по которой его реально продать с учетом изношенности основного средства. Оценка проводится специальной комиссией, назначенной руководителем предприятия.

Видео (кликните для воспроизведения).

Вопрос №5. Коммерческое предприятие применяет ЕНВД. При проведении ревизии основных фондов были обнаружены излишки. Как отразится на величине налога стоимость обнаруженных объектов?

Стоимость объектов, обнаруженных при ревизии основных фондов, никак не отразится на размере налога, если предприятие применяет ЕНВД, поскольку при расчете величины этого налога в расчет принимается только вмененный доход.

Источники


  1. Пивовар, А.Г. Большой англо-русский юридический словарь: моногр. / А.Г. Пивовар. — М.: Экзамен, 2016. — 864 c.

  2. Горбункова И. М. Особенности правоохранительной деятельности российского нотариата в сфере наследственных правоотношений; Городец — Москва, 2010. — 144 c.

  3. Годунов, Н. Мера ответственности / Н. Годунов. — М.: Юридическая литература, 2017. — 176 c.
  4. Медик, В. А. Заболеваемость населения. История, современное состояние и методология изучения / В.А. Медик. — М.: Медицина, 2016. — 512 c.
  5. История политических и правовых учений / Н.М. Азаркин и др. — М.: Норма, 2007. — 900 c.
Оприходование излишков при инвентаризации проводки в бюджете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here